Administración Tributaria
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Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco de la imposición en la empresa, sobre este tema.
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Te explicamos, en relación a los impuestos y otros aspectos tributarios, sobre las personas juridicas, qué es, sus características y contexto.
Administración de Normas Tributarias
Si bien el derecho a imponer impuestos y determinar las circunstancias en las que se deben vencer es un privilegio del poder legislativo, la administración de la ley tributaria es responsabilidad del poder ejecutivo. El jefe de la administración tributaria en un gobierno central es el ministro de finanzas, el secretario de tesorería o el canciller del tesoro. La administración real generalmente se divide en departamentos porque los impuestos difieren mucho en sus bases y métodos de recaudación.
En la mayoría de los países, el ministerio de finanzas tiene tres sucursales encargadas de la recaudación de impuestos. Uno recauda impuestos sobre la renta; otro cobra impuestos sobre la transferencia de bienes y sobre transacciones legales tales como tarifas de estampillas, impuestos sobre sucesiones, cuotas de registro e impuestos sobre el volumen de negocios; un tercero es responsable de aduanas (ver su definición; pero esencialmente se trata de las oficinas públicas encargadas del registro de los bienes importados o exportados y del cobro de los tributos correspondientes; ver despacho de aduana y Organización Mundial de Aduanas) e impuestos especiales. La recaudación de impuestos se puede dividir en tres fases sucesivas: (1) evaluación, o la definición del monto exacto sujeto a tributación según el estatuto; (2) cálculo o cálculo; y (3) ejecución.
Evaluación
La definición del monto sujeto a impuestos en virtud de un estatuto particular requiere un análisis de la situación del contribuyente y de las disposiciones legales que se le aplican. Con el impuesto sobre la renta (y también algunos impuestos sobre la transferencia de propiedad, como el impuesto sobre sucesiones), el contribuyente presenta una declaración de impuestos que proporciona información sobre su ocupación, su propiedad real y personal, sus gastos profesionales y otros asuntos pertinentes; una corporación suministra, además, copias del balance general, estado de pérdidas y ganancias y actas de la junta general que aprobaron estos informes financieros. La declaración, con los informes y las declaraciones adjuntas, tiene el propósito de proporcionar información tan completa que el funcionario tributario que realiza la evaluación puede confiar en ella para calcular el impuesto correcto.
En los Estados Unidos, la responsabilidad del contribuyente de ingresos se calcula por sí mismo sujeto a revisión por parte de la autoridad tributaria. La mayoría de los sistemas tributarios también recopilan información de otras maneras, para informar a las autoridades sobre posibles obligaciones tributarias.
Se mantienen registros de asuntos tales como la asignación de ingresos por sociedades, fideicomisos o patrimonios, y el pago de honorarios, intereses, dividendos y otras sumas que exceden una cierta cantidad mínima. Particularmente importantes son los estados de montos pagados como sueldos y salarios, que constituyen la mayor parte de la base del impuesto sobre la renta para los individuos en la mayoría de los países; estos se envían como parte del sistema de retenciones (pago a medida que usted gana). En el caso de un gravamen anual, como el impuesto sobre la renta, se debe presentar una declaración cada año.
En muchos países, sin embargo, las personas que, sobre la base de la declaración presentada anteriormente, parecen obtener un ingreso por debajo del límite imponible no tienen que presentar una nueva declaración anualmente (esta instalación está sujeta a revisión en cualquier momento). Debido a que no es fácil para algunas categorías de contribuyentes determinar el monto exacto de su ingreso neto ocupacional, la administración tributaria con frecuencia llega a un acuerdo con asociaciones profesionales, fijando una base estimada en la cual la red imponible los ingresos de sus miembros se determinarán por un período por lo general superior a un año; a continuación, se permite a los miembros proporcionar a la Administración Tributaria información fáctica simplificada (por ejemplo, para los agricultores el área de tierra cultivada, para carniceros o panificadores la cantidad de mercancías vendidas), en lugar de presentar la declaración estándar. En muchos países se ha organizado un procedimiento de evaluación independiente para los ingresos procedentes de bienes inmuebles; tal es el caso en los diversos países europeos en los que se introdujo el sistema francés de registro de tierras (catastro) a finales del siglo XVIII. El ingreso teórico de cada pieza de bienes inmuebles es entonces determinado por la administración del registro de tierras y permanece fijo durante un período relativamente largo, excepto cuando se realizan cambios importantes en la propiedad. Al examinar las declaraciones de impuestos, el principio básico es que se asume que una declaración es correcta hasta que el funcionario evaluante determine lo contrario.
En países como los Estados Unidos, donde prevalece el método de autoevaluación, se selecciona una minoría de devoluciones para la auditoría; la mayoría, sin embargo, solo se comprueban en cuanto a la llegada oportuna, la inclusión de todos los formularios requeridos y accesorios, y la exactitud aritmética. Excepto en circunstancias especiales — cuando, por ejemplo, la ley introduce una sospecha de fraude (por ejemplo, si no se ha presentado ninguna declaración) o crea ciertas presunciones (como cuando los gastos de vida personal exceden los ingresos reportados) — la administración no tiene derecho a cambio en el contribuyente la carga de la prueba de que ha cumplido con sus pasivos. La regla de oro del administrador de impuestos consiste no solo en conseguir tanto dinero como sea posible para el tesoro, sino en Mostrar equidad. Las reglas de tributación tienen naturalmente un carácter autoritario, pero el derecho tributario no concede a la autoridad tributaria una posición privilegiada ni privan al individuo de medios de defensa contra la tributación arbitraria. La evaluación de los funcionarios tiene amplios poderes para determinar la cuantía sujeta a impuestos.
Detalles
Además de la comprobación de rutina, hay numerosas fuentes de información.
La devolución de un contribuyente se puede comprobar en contra de la de otro: en algunos países cada vez que una persona o una corporación incluye dentro de los gastos deducibles los intereses pagados en dinero prestado o la cuota pagada a un experto profesional, la declaración debe mostrar el nombre y la dirección del beneficiario, y cuando esta información se coloca ante el funcionario de evaluación apropiado, puede determinar fácilmente si el beneficiario ha incluido el pago en sus ingresos declarados. Del mismo modo, en los países que emplean impuestos de valor añadido, las facturas se pueden comprobar de forma cruzada para asegurarse de que el impuesto reclamado como crédito por un comprador de negocios haya sido remitido realmente por el vendedor. Esta capacidad de verificación cruzada a menudo se dice que es una gran ventaja del impuesto sobre el valor añadido sobre otras formas de impuestos sobre las ventas, pero las ventajas son fácilmente exageradas, ya que incluso con computadoras sofisticadas la comprobación cruzada es difícil. El procedimiento varía de un país a otro y depende en gran medida de las circunstancias del caso. Una auditoría puede realizarse ya sea en la oficina del agente tributario, por correspondencia o en la oficina del contribuyente.
Los agentes tributarios tienen derecho a examinar los libros y registros mantenidos por el contribuyente, dentro de límites razonables. Están, dentro de los mismos límites, con derecho a cuestionar no solo al contribuyente, sino a otras personas que conozcan el caso. Existen, sin embargo, garantías legales, protegiendo las comunicaciones confidenciales y prohibiendo la divulgación de información financiera sobre el contribuyente.
En los Estados Unidos, por ejemplo, las leyes federales y comunes protegen las comunicaciones entre marido y mujer o entre un cliente y su abogado actuando como tal.
En virtud de la ley del impuesto sobre la renta belga, ciertos contribuyentes, en el transcurso del interrogatorio del funcionario de evaluación, pueden afirmar que están obligados por el secreto profesional y no pueden comunicar lo que afirman ser información privilegiada; el funcionario de evaluación podrá entonces consultar a un Consejo consultivo especial, compuesto por el Presidente y dos miembros del grupo profesional o ocupacional del contribuyente (abogados, médicos, notorios, etc.), que darán su opinión sobre los ingresos probables del contribuyente. Los bancos de la mayoría de los países están obligados a realizar informes de depósitos en efectivo o transacciones similares.
En la mayoría de los países, una caja de seguridad en un banco no se puede abrir después de la muerte del cliente a menos que un funcionario tributario esté presente.
Por otro lado, algunos países, como Suiza, Panamá y varias naciones del Caribe, han convertido la garantía del secreto bancario en un activo nacional.
En tales países, los bancos tienen derecho, o incluso son requeridos, a rechazar la información a los agentes fiscales concernientes a sus clientes. Los fondos de actividades legales e ilegales a menudo se canalizan a través de países con estrictas leyes de secreto bancario con el fin de escapar de los impuestos (así como por otras razones). Las autoridades tributarias hacen una gran cantidad de trabajo de inteligencia, utilizando consejos de informadores como empleados, competidores y vecinos del contribuyente.
En los Estados Unidos, los informadores son alentados por el pago de honorarios.Si, Pero: Pero es un principio fundamental del derecho tributario que la información no puede ser utilizada contra el contribuyente si se ha obtenido por medios ilícitos, y que ninguna evidencia o testimonio es una prueba válida de la responsabilidad tributaria a menos que el contribuyente haya tenido la oportunidad de discutirlo. El evaluador puede encontrar en desacuerdo con el contribuyente, ya sea en cuanto a los hechos (la cantidad de ingresos, de los gastos deducibles, etc.) o en cuanto a la manera en que el contribuyente ha resuelto una cuestión de ley o una cuestión mixta de ley y hecho. El agente tributario puede utilizar su discreción en cuanto a las cuestiones de hecho, y con frecuencia se alcanza un compromiso sobre esas preguntas entre el contribuyente y el agente tributario. Cada vez que el agente tributario decide cuestiones de derecho, está obligado por la posición del tesoro sobre el problema particular.
En cuestiones no resueltas, los funcionarios de impuestos inferiores (oficinas de campo) suelen solicitar el asesoramiento de un escalón más alto. Permitir a las autoridades fiscales de nivel inferior discrecionalidad al interpretar las leyes tributarias corre el riesgo de alentar la corrupción.
En algunos países, incluidos los Estados Unidos, las resoluciones escritas son emitidas por la administración por adelantado, evitando así las disputas a nivel del funcionario de evaluación.
En los países en los que esto no se hace, los funcionarios de todos los niveles tienen la libertad de dar asesoramiento informal sobre los efectos fiscales de las transacciones propuestas. El contribuyente puede presentar una petición ante la autoridad administrativa o judicial competente siempre que cree que la interpretación de la ley por el funcionario de evaluación es errónea.
Cómputo del impuesto
La segunda fase de imposición de impuestos es el cálculo del monto a pagar.
En el método de autoevaluación estadounidense, la responsabilidad por el impuesto sobre la renta se establece principalmente por el propio contribuyente (consulte más sobre estos temas en la presente plataforma online de ciencias sociales y humanidades).
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Bajo este método, por regla general, la responsabilidad tributaria reportada en la Declaración constituye la base del registro de evaluación.
Si la administración tributaria descubre que se adeuda un impuesto adicional, se emite una declaración de deficiencia. Prácticamente todos los países que gravan impuestos sobre la renta requieren retención de salarios y salarios.
En algunos casos el impuesto retenido descarga la responsabilidad del contribuyente y no hay obligación (y a veces ninguna oportunidad) de presentar una declaración de impuestos. Muchos países establecen el prepago de la retención de impuestos sobre los dividendos y otros ingresos de la propiedad personal y han establecido un sistema de "pago por uso" para los ingresos profesionales. Dichos pagos provisionales son calculados por el contribuyente.
En algunos países también se prevé el pago anticipado de la totalidad o parte del impuesto sobre la renta (de forma voluntaria u obligatoria) antes de que se presente la declaración, sobre la base de los ingresos previstos o de los ingresos gravables del año anterior.
En general, sin embargo, el cómputo final de los impuestos recaudados sobre los ingresos, sobre la propiedad heredada, o sobre la transferencia de bienes es efectuado por la administración tributaria. Los impuestos sobre las ventas y los impuestos de valor añadido son calculados por los contribuyentes.
Aplicación o Ejecución
Si el contribuyente no paga dentro del período legalmente prescrito, o dentro de un tiempo muy corto después, la oficina tributaria competente se compromete a cobrar el monto adeudado.
En el procedimiento contra el contribuyente, la administración tributaria no está en la posición de un acreedor ordinario demandando a un deudor ordinario. La Ley confiere una posición privilegiada sobre la administración tributaria entre los acreedores del contribuyente. Además de los cargos por intereses sobre el monto adeudado, se dispone de diversos tipos de medidas coercitivas para garantizar el pago. Las sanciones civiles consisten generalmente en una multa Añadida por el agente recaudador cuando la violación es el resultado de negligencia en lugar de negligencia intencional o mala fe. Ejemplos de negligencia son la falta de presentar una devolución requerida en tiempo y subestimación o subpago de la responsabilidad tributaria sin intención de inducir a error. Las sanciones civiles se fijan mediante evaluación, de manera que los recursos procesales del contribuyente son idénticos a los previstos para la evaluación del propio impuesto. El fraude fiscal penal es severamente castigado en algunos países; en otros, el incumplimiento de las obligaciones fiscales no se considera diferente de la falta de cumplimiento de otras obligaciones financieras. Ciertos delitos fiscales se clasifican como faltas (tales como la falta intencional de pagar ciertos impuestos, para presentar ciertos retornos, para mantener los registros apropiados, y para suministrar la información adecuada); estos son castigados con multas o encarcelamiento o ambos.
Se ofrece un castigo más pesado por delitos clasificados como crímenes (como la realización de declaraciones falsas y, en los Estados Unidos, la evasión fiscal).
En la mayoría de los países, las sanciones penales pueden combinarse con las sanciones civiles. La administración tributaria no puede imponer sanciones penales.
Informaciones
Los delitos contra el derecho tributario, ya sean delitos menores o delitos graves, deben ser juzgados por tribunales. El procedimiento en casos tributarios penales es casi idéntico al de otros casos penales.
Se considerará inocente al acusado (persona contra la que se dirige un procedimiento penal; véase más sobre su significado en el diccionario y compárese con el acusador, público o privado) hasta que se demuestre su culpabilidad; la carga de la prueba recae inevitablemente sobre el fiscal y no sobre el contribuyente-acusado. Autor: Williams
Administración Tributaria Francesa
Existe en Francia, como en muchos Estados, el mecanismo o la teoría de la acción anormal de gestión que permite a la Administración cuestionar gastos que no se vinculen con una gestión normal o que no se contrajeran en beneficio de la empresa. Luego, conforme a sus facultades generales, la Administración puede restituir su verdadero carácter a operaciones que, son capa de contratos o actos jurídicos irreprochables desde el punto de visto formal, tienen como consecuencia de dar el traste con la Ley Tributaria. Es lo que se llama abuso de derecho (la evitación, en los Países Anglosajones), codificado principalmente en el Artículo L. 64 del Libro de Procedimientos Fiscales.
En el caso de abuso de derecho, la Ley no le prohíbe al Contribuyente a que escoja el marco jurídico que le parezca mejor desde el punto de vista tributario.Si, Pero: Pero lo que se prohíbe es el encubrimiento jurídico, la creación jurídica meramente artificial que oculta una situación o sirve para apartarse del espíritu de la Ley con fines exclusivamente fiscales.
Paraísos fiscales y afines
El Artículo 238-A del Código General de Impuestos apunta a las personas físicas o jurídicas que transfieren ganancias hacia el Extranjero mediante pagos cuyo monto se deduce de la base del impuesto en Francia, y que se hacen a personas establecidas en territorios donde están sujetas a regímenes tributarios privilegiados. Por supuesto, dicho procedimiento en sí no es reprehensible. Los pagos pueden corresponder perfectamente a operaciones reales y contar con una verdadera contrapartida. Pero, en la medida en que estos pagos se hacen con destino a países de régimen fiscal privilegiado, se puede temer, desde el punto de vista de la Administración, un abultamiento artificial de gastos o la transferencia de sumas que no correspondan a ninguna contrapartida. Así es como el Artículo 238 A mencionado previamente le permite a la Administración admitir los pagos como gastos que puedan deducirse por parte del deudor solamente si este último comprueba a la vez que los gastos corresponden a operaciones reales y no tienen carácter anormal o exagerado. Es la misma lógica, con este concepto de régimen tributario privilegiado e inversión de carga de la prueba, que impone el Artículo 209 B del Código General de Impuestos. Esta vez, se trata de un dispositivo que contempla la reintegración dentro de la ganancia de una compañía francesa de las ganancias de filiales o sucursales que están sujetas a un régimen tributario privilegiado en otro Estado. En el plano estrictamente técnico, conforma a las disposiciones de dicho Artículo del Código General de Impuestos, las empresas sujetas al Impuesto de Sociedades y poseedoras directas o indirectas de al menos el 10% de las partes o acciones de una sociedad sujeta a régimen fiscal privilegiado, se gravan en Francia con el Impuesto de Sociedades sobre las ganancias de la compañía foránea, proporcionalmente a los derechos sociales que tengan en su haber. Lo mismo ocurre para los establecimientos ubicados en el extranjero. Hay otras cláusulas de salvaguardia en este Artículo.
Las empresas involucradas se libran del impuesto si aportan la prueba de que las operaciones de la compañía extranjera no tienen como efecto principal - y obsérvense todos los términos - de permitir la localización de ganancias en un país de régimen tributario privilegiado.
Se considera como cumplido el requisito, sobre todo si la compañía extranjera o establecimiento ejerce principalmente una actividad industrial o comercial efectiva y realiza sus operaciones de modo preponderante en el mercado local. Por supuesto, al igual que en materia de hipótesis correspondiente al Artículo 238 A, el dispositivo solo apunta a los casos patentes de fraude y evasión fiscal. El Artículo tiene su semejante para las personas físicas: se trata del Artículo 123 bis del Código General de Impuestos, que introdujo la Ley de Finanzas de 1999. Cabe mencionar también que se desarrollaron leyes del tipo 209 B en la mayoría de los países durante los últimos años.
Nueve de los quince Estados miembros de la Unión cuentan con ello, igual con 18 de los 30 Estados de la O.C.D.E., y este tipo de régimen se implementó en varios países que no son miembros de las dos organizaciones, como, por ejemplo, Brasil, Argentina, Indonesia y Sudáfrica. Esto demuestra que los Estados tienen la preocupación creciente de protegerse de los abusos de la optimización fiscal. No obstante, la aplicación de esta arma jurídica ineludible que tiene por efecto de ampliar la territorialidad fiscal de los Estados (Artículo 209-B y 123 bis) hoy en día es objeto de cuestionamiento respecto a los regímenes preferentes ubicados en la C.E.E.
O los países signatarios de convenios bilaterales que no mencionan de modo expreso el alcance de su utilización. Los Tribunales de Francia consideran que los mismos podrían oponerse al principio de no discriminación que rige el derecho convencional o el principio de libre establecimiento dentro de la CEE.
Investigación: Identificación de la autoridad competente
En Estados Unidos, para determinar una respuesta técnicamente correcta a una pregunta sobre impuestos, el asesor tributario puede necesitar encontrar y analizar varios tipos de autoridad. Este proceso consta de dos fases distintas: El asesor tributario debe ubicar la autoridad apropiada y debe evaluar la importancia de dicha autoridad, aumentarla si está incompleta y, en ocasiones, elegir entre autoridades conflictivas.
Sin embargo, para encontrar la autoridad tributaria y evaluar su relevancia e importancia, el asesor tributario debe primero estar familiarizado y comprender los diversos tipos de autoridad tributaria que existen.
En este tema se identifican y analizan los principales tipos de leyes tributarias. Las tres categorías o tipos básicos de autoridad tributaria incluyen el derecho estatutario, administrativo y judicial.
Administración Tributaria en el Ámbito Económico-Empresarial
En el Contexto de: Administración Empresarial
Véase una definición de administración tributaria en el diccionario y también más información relativa a administración tributaria. Cuestión: administracion-empresarial.
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Recursos
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Véase También
derecho administrativo
código federal de bancarrota
código de ingresos internos
derecho judicial
ley de impuestos estatales
ley estatutaria
asesor fiscal
autoridad fiscal
derecho fiscal
tratados fiscales
Los ejemplos de leyes estatutarias que un asesor fiscal puede necesitar consultar incluyen el Código de Rentas Internas (IRC), tratados fiscales, leyes fiscales estatales y, ocasionalmente, otras leyes, como el Código Federal de Quiebras.
Administración Aduanera y Tributaria
Relación de la Administración tributaria y la aduanera
Deberes de la Administración Tributaria y de la Aduanera
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Recursos
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Véase También
Derecho Fiscal - en el Diccionario Jurídico - Enciclopedia del Derecho
Derecho Tributario en la Enciclopedia del Derecho y las Ciencias Sociales
Derecho Fiscal Europeo en la Enciclopedia del Derecho y las Ciencias Sociales
Derecho Fiscal en Argentina, en la Enciclopedia Jurídica Online
Véase También
Acto tributario
Actuación Tributaria
Administración Tributaria
Almacén de depósito fiscal
Amnistía tributaria
Consulta tributaria
Contingencia fiscal
Contribución parafiscal
Contribuyente
Control tributario
Crédito fiscal
Crédito tributario
Débito fiscal
Declaración aduanera
Declaración jurada tributaria
Declaración rectificativa tributaria
Defraudación fiscal
Delitos tributarios
Demanda contencioso administrativa
Denuncia penal
Depósito aduanero
Derecho Tributario
Devolución de impuestos
Domicilio fiscal
Elusión fiscal
Error tributario
Excepción de prescripción
Exención de tributos
Exenciones Tributarias
Exoneración de impuestos
Exoneración de tributos
Extinción de la obligación tributaria
Fiscalidad internacional
Fiscalización tributaria
Gastos deducibles
Gastos no deducibles
Gestión tributaria
Impuesto sobre bienes inmuebles
Impuesto sobre ganancia de capital
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Impuesto sobre la transferencia de vehículos
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Impuestos
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Incentivo fiscal
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Información tributaria
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Impuesto sobre el Valor Añadido
Impuestos Especiales
Impuestos Locales
Tasas
Bibliografía sobre Administración Tributaria y sobre Derecho Tributario
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Número 13 (consulte más sobre estos temas en la presente plataforma online de ciencias sociales y humanidades).
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
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