Año Fiscal
Este artículo es un complemento de la información sobre derecho tributario o fiscal, en esta revista de aspectos jurídicos de la empresa.
Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco de la imposición en la empresa, sobre el "Año Fiscal".
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Te explicamos, en relación a los impuestos y otros aspectos tributarios, sobre las personas juridicas, qué es, sus características y contexto.
El Año Fiscal en el Ciclo Contable
Nota: El proceso contable que comienza con el análisis y registro en el diario de las transacciones y termina con el balance de comprobación posterior al cierre se denomina ciclo contable, que consta de varios pasos. El periodo contable anual adoptado por una empresa se conoce como su ejercicio fiscal. Los ejercicios fiscales comienzan el primer día del mes seleccionado y terminan el último día del duodécimo mes siguiente. El periodo más utilizado es el año natural.
Otros periodos no son inusuales, especialmente para las empresas organizadas como corpora-ciones. Por ejemplo, una corporación puede adoptar un año fiscal que finalice cuando las actividades empresariales hayan alcanzado el punto más bajo de su ciclo operativo anual.
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Tal año fiscal se denomina año comercial natural. En el punto más bajo de su ciclo operativo, una empresa tiene más tiempo para analizar los resultados de las operaciones y para preparar los estados financieros. Debido a que las empresas con años fiscales a menudo tienen operaciones altamente estacionales, los in-versores y otras personas deben tener cuidado al interpretar los informes de años parciales de dichas empresas. Es decir, debe esperar que los resultados de las operaciones de estas empresas varíen significativamente a lo largo del año fiscal.El historial financiero de una empresa puede mostrarse mediante una serie de balances y cuentas de resultados de varios años fiscales.
Si la vida de una empresa se expresa mediante una línea que se mueve de izquierda a derecha, la serie de balances y estados de resultados puede graficarse de esa forma.
Ejemplo: Eligiendo el periodo contable anual
CVS Caremark Corporation (CVS) gestiona más de 7.000 farmacias en todo Estados Unidos y despacha más de mil millones de recetas al año. CVS eligió el 31 de diciembre como fecha de cierre de su ejercicio fiscal y describió su decisión de la siguiente manera: "nuestro Consejo de Administración aprobó un cambio en el cierre de nuestro ejercicio fiscal...
Al 31 de diciembre de cada año para reflejar mejor nuestra posición en el sector de la atención sanitaria..." En cambio, la mayoría de los grandes minoristas americanos, como Wal-Mart y Target, utilizan ejercicios fiscales que terminan el 31 de enero, cuando sus operaciones son más lentas tras las fiestas de diciembre.
Introducción al Año Fiscal
Concepto de Año Fiscal en el ámbito de la contabilidad (véase su naturaleza), el derecho financiero y otros afines: Año presupuestario y contable para los cuales se presupuestan los ingresos y gastos brutos, y para los que se presentan cuentas, sin incluir ningún periodo complementario durante el cual puedan mantenerse abiertos los libros contables después del comienzo del periodo fiscal siguiente.
En México el año fiscal abarca del 1 de enero al 31 de diciembre. En Australia, la sección 323D de la ley 2001 de sociedades anónimas requiere que el primer ejercicio económico para una empresa, un régimen registrado o una entidad divulgadora (una entidad) comience el día de su registro. El primer ejercicio puede durar 12 meses o un período no mayor de 18 meses, determinado por los directores (sección 323D (1)). Cada ejercicio posterior deberá iniciararse al final de un ejercicio anterior y tener 12 meses de duración (sección 323D (2)). En Australia, un cambio en el ejercicio afectará el calendario de la Junta General anual de una empresa pública (AGM). Un AGM debe ser sostenido en el plazo (véase más en la plataforma (de Lawi) general) de 18 meses del registro de una compañía pública, con los accionistas subsecuentes sostenidos por lo menos una vez en cada año civil y en el plazo (véase más en la plataforma (de Lawi) general) de cinco meses después del final de cada ejercicio presupuestario (sección 250N).
Si no se pueden cumplir estos requisitos de tiempo, la compañía necesita aplicar a ASIC una prórroga de tiempo para mantener su AGM (sección 250P). En Nueva Zelanda, los Estados financieros finales del último año son los Estados financieros del gobierno de Nueva Zelanda para el año terminado el 30 de junio de 2017 publicado el 4 de octubre de 2017.
Año Financiero o Año Fiscal
El "fin de año fiscal es la fecha que marca el final del año fiscal.
Algunas empresas terminan su año fiscal el mismo día de la semana cada año, por ejemplo, el día más cercano a una fecha determinada (por ejemplo, el viernes más cercano al 31 de diciembre) (consulte más sobre estos temas en la presente plataforma online de ciencias sociales y humanidades).
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Bajo tal sistema, algunos años fiscales tendrán 52 semanas y otras 53 semanas. El año civil se utiliza como el año fiscal en cerca de 65% de las compañías cotizadas en los Estados Unidos y para una mayoría de las corporaciones grandes en el Reino Unido y a otra parte, con excepciones notables que son en Australia, Nueva Zelanda y Japón. Muchas universidades tienen un año fiscal que termina durante el verano para alinear el año fiscal con el año académico (y, en algunos casos involucrando a las universidades públicas, con el año fiscal del gobierno del estado), y porque la Universidad normalmente está menos ocupada durante el meses de verano.
En el hemisferio norte se trata de julio al próximo junio.
En el hemisferio sur este es el año calendario, enero a diciembre.
Algunas organizaciones basadas en medios de comunicación utilizan un calendario de difusión como base para su año fiscal. El año fiscal generalmente se denota por el año en que termina, por lo que los gastos del gobierno federal de los Estados Unidos incurridos el 14 de noviembre de 2018 pertenecerían al año fiscal 2019, operando en un calendario fiscal de octubre a septiembre.
Año fiscal
El año fiscal para individuos y entidades para informar y pagar impuestos sobre la renta se conoce a menudo como el año tributario del contribuyente o el año gravable. Los contribuyentes en muchas jurisdicciones pueden elegir su año tributario.
Algunos países federales, tales como Canadá y Suiza, requieren el año fiscal provincial o cantonal para alinear con el año federal.
En los Estados Unidos, la mayoría de los Estados retuvieron una fecha de fin de año fiscal del 30 de junio cuando el gobierno federal cambió al 30 de septiembre en 1976. Casi todas las jurisdicciones requieren que el año fiscal sea 12 meses o 52/53 semanas.
Sin embargo, los años cortos se permiten como el primer año o al cambiar años del impuesto. La mayoría de los países requieren que todos los individuos paguen impuesto sobre la renta basado en el año calendario.
Las excepciones significativas incluyen:
Australia: los individuos pagan impuestos sobre la renta basados en el ejercicio del 1 de julio hasta el 30 de junio.
Reino Unido: los individuos pagan impuestos sobre un año que termina el 5 de abril. Esto se debe a que Gran Bretaña históricamente tiene un año calendario comenzando el 25 de marzo en el calendario juliano, que se traduce al 6 de abril en el calendario gregoriano.
Estados Unidos: los individuos pueden (pero raramente lo hacen) elegir cualquier año tributario, sujeto a la aprobación del IRS.
Muchas jurisdicciones requieren que el año fiscal se ajuste al año fiscal del contribuyente para la información financiera. Los Estados Unidos son una excepción notable: los contribuyentes pueden elegir cualquier año fiscal, pero deben mantener libros y registros para ese año.
Operación en varios países/región
En algunas jurisdicciones, particularmente aquellas que permiten la consolidación tributaria, las empresas que forman parte de un grupo de empresas deben utilizar casi el mismo año fiscal (se permiten diferencias de hasta tres meses en algunas jurisdicciones, como Estados Unidos y Japón), con consolidar las entradas para ajustar las transacciones entre unidades con diferentes años fiscales, por lo que los mismos recursos no se contabilizarán más de una vez o no.
Afganistán
En Afganistán, el año fiscal fue cambiado de 1 Hamal – 29 ululación (21 Marzo – 20 marzo) a 1 Jadi – 30 Qaus (21 diciembre – 20 diciembre). El año fiscal se ejecuta con el calendario afgano, lo que resulta en una diferencia de las fechas gregorianas una vez en un período de cuatro años.
Australia
En Australia, un año fiscal comúnmente se llama "año financiero " (FY) y comienza el 1 de julio y termina el próximo 30 de junio.
Los años financieros son designados por el año calendario de la segunda mitad del período. Por ejemplo, el año financiero 2017 es el período de 12 meses que termina el 30 de junio de 2017 y puede ser referido como FY2016/17.
Se utiliza con fines oficiales, por los contribuyentes individuales y por la abrumadora mayoría de las empresas de negocios.
Las empresas de negocios pueden optar por utilizar un ejercicio que finalice al final de una semana (por ejemplo, 52 o 53 semanas de duración, y por lo tanto no es exactamente un año calendario en longitud), o optar por su ejercicio final en una fecha que coincida con el ciclo de presentación de informes de su extranjero Padre.
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Todas las entidades dentro de un grupo deben utilizar el mismo ejercicio. Para los propósitos de contabilidad y presupuesto del gobierno, las colonias pre-Federación cambiaron el ejercicio del año civil a un año que terminó el 30 de junio en las siguientes fechas: Victoria cambió en 1870, Australia del sur en 1874, Queensland en 1875, Australia occidental en 1892, Nuevo Gales del sur en 1895 y Tasmania en 1904. El Commonwealth adoptó el estándar del año financiero casi ubicuo desde su creación en 1901. La razón dada para el cambio era para la conveniencia, pues el Parlamento se sienta típicamente durante mayo y junio, mientras que era difícil para que se reuniera en noviembre y diciembre para aprobar un presupuesto. El ejercicio se divide en los cuatro cuartos siguientes:
Trimestre 1 1 Jul – 30 Sep
Trimestre 2 1 Oct – 31 dic
Trimestre 3 1 ene – 31 mar
Trimestre 4 1 Abr – 30 Jun
Austria
En Austria el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Bangladesh
En Bangladesh, el año fiscal es del 1 de julio al próximo 30 de junio.
Bielorrusia
En Bielorrusia, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Brasil
En Brasil, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Bulgaria
En Bulgaria, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre, tanto para el impuesto sobre la renta personal como para los impuestos corporativos.
Canadá
En Canadá, [15] el ejercicio presupuestario del gobierno es del 1 de abril al 31 de marzo. (Q1 1 abril-30 junio, Q2 1 Julio-30 sept, Q3 1 Oct-31 dic and Q4 1 ene-31 mar) Para los contribuyentes individuales, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
China
En China, el año fiscal para todas las entidades es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre, y se aplica al año fiscal, al año estatutario y al año de planificación.
Colombia
En Colombia, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Costa Rica
En Costa Rica, el año fiscal es del 1 de octubre al 30 de septiembre.
Egipto
En la República Árabe de Egipto, el año fiscal es del 1 de julio al 30 de junio. [la citación necesitó]
Francia
En Francia, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre, y ha sido desde por lo menos 1911. 16
Grecia
En Grecia, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Hong Kong
En Hong Kong, el ejercicio presupuestario del gobierno va del 1 de abril al 31 de marzo.
India
En la India, el ejercicio presupuestario del gobierno va del 1 de abril al 31 de marzo.
Se abrevia como FY19. 18 19 Las compañías que siguen el recibo de depósito de la India (IDR) reciben libertad para elegir su ejercicio. Por ejemplo, Standard Chartered IDR sigue el calendario del Reino Unido a pesar de estar en la lista de la India.
Las empresas que siguen el año fiscal indio conocen su salud económica el 31 de marzo de cada año financiero o fiscal indio. El año fiscal actual fue adoptado por el gobierno colonial británico en 1867 para alinear el año financiero de la India con el del imperio británico.
Antes de 1867, la India siguió un año fiscal que funcionó del 1 de mayo al 30 de abril. En 1984, el Comité del Jai de LK recomendó la adopción de un año fiscal que funcionó del 1 de enero al 31 de diciembre.
Sin embargo, esta propuesta no fue adoptada por el gobierno temiendo posibles problemas durante el período de transición.
Un panel establecido por el NiTi Aayog en julio de 2016, recomendó comenzar el año fiscal siguiente a partir del 1 de enero al 31 de diciembre después del final del plan de cinco años actual. El 4 de mayo de 2017, Madhya Pradesh anunció que se trasladaría a un año financiero enero-diciembre, convirtiéndose en el primer estado indio en hacerlo.Si, Pero: Pero más tarde se le cayó la idea.
Indonesia
En Indonesia, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Irán
En Irán, el año fiscal suele comenzar el 21 de marzo (1º de Farvardin) y concluye el 20 de marzo del próximo año (29 de Esfand) en el calendario Hijri solar.
Irlanda
Hasta el 2001, el año fiscal en Irlanda fue el año que finalizó el 5 de abril, como en el Reino Unido.
A partir del 2002, coincidiendo con la introducción del euro, se cambió al año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre. El año fiscal 2001 fue de nueve meses, de abril a diciembre.
Israel
En Israel, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Italia
En Italia, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Fue cambiado en 1965, antes de que fuera del 1 de julio al 30 de junio.
Japón
En Japón, [29] el ejercicio presupuestario del gobierno es del 1 de abril al 31 de marzo. El año fiscal está representado por el año calendario en el que comienza el período, seguido por la palabra Nendo (年度); por ejemplo el año fiscal del 1 de abril de 2018 al 31 de marzo de 2019 se llama 2018 – Nendo. El año del impuesto sobre la renta del Japón es del 1 de enero al 31 de diciembre, pero el impuesto corporativo se cobra de acuerdo con el período anual de la Corporación.
Macao
En Macao, el ejercicio financiero del gobierno es del 1 de enero al 31 de diciembre.
México
En México, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Myanmar/Birmania
En Myanmar, el año fiscal es del 1 de octubre al 30 de septiembre.
Nepal
En Nepal, el año fiscal es de 1 Shrawan (4º mes de calendario Bikram) a 31 ASHAD (3er mes del calendario Bikram).
Shrawan 1 cae aproximadamente a mediados de julio.
Nueva Zelanda
En Nueva Zelanda, el estado fiscal y de divulgación financiera el año es el 1 de julio al 30 de junio próximo y se aplica también al presupuesto. La compañía y el ejercicio financiero personal es del 1 de abril al 31 de marzo y se aplica a la empresa y el impuesto sobre la renta personal.
Pakistán
El año fiscal del gobierno pakistaní es el 1 de julio del año civil anterior y concluye el 30 de junio.
Las empresas privadas son libres de observar su propio año contable, que puede no ser el mismo que el año fiscal del gobierno.
Portugal
En Portugal, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Qatar
En Qatar, el año fiscal es del 1 de enero al 31 de diciembre.
Rumania
En Rumania, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Rusia
En Rusia, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Singapur
El año fiscal para el cálculo de los impuestos sobre la renta personal es del 1 de enero al 31 de diciembre. El año fiscal para el gobierno de Singapur y muchas corporaciones vinculadas al gobierno es del 1 de abril al 31 de marzo. Se permite a las corporaciones y organizaciones seleccionar cualquier fecha como el final de cada año fiscal, siempre y cuando esta fecha permanezca constante.
Sudáfrica
En Sudáfrica, el año fiscal del gobierno de Sudáfrica es del 1 de abril al 31 de marzo. El año de evaluación para individuos cubre doce meses, 1 de marzo hasta el último día de febrero del año siguiente. La ley también prevé que ciertas clases de contribuyentes tengan un año de evaluación que terminará en un día que no sea el último día de febrero.
A las empresas se les permite tener un año fiscal que termina en una fecha que coincide con su ejercicio. Muchas empresas de más edad siguen utilizando un año fiscal que va del 1 de julio al 30 de junio, heredada del sistema británico. Una práctica común para las empresas más nuevas es ejecutar su año fiscal desde el 1 de marzo hasta el último día de febrero siguiente, para sincronizar con el año fiscal para los individuos.
Corea del sur
En Corea del sur, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
España
En España, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Suecia
En Suecia, el año fiscal para los individuos es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre. El año fiscal de una organización es típicamente uno de los siguientes:
del 1 de enero al 31 de diciembre
del 1 de mayo al 30 de abril
del 1 de julio al 30 de junio
del 1 de septiembre al 31 de agosto
Sin embargo, todos los meses de calendario están permitidos.
Si una organización desea cambiar en un año no calendario, se requiere el permiso de la autoridad tributaria.
Taiwán
En Taiwán, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Sin embargo, una empresa puede optar por adoptar un año fiscal especial en el momento en que se establezca y puede solicitar la aprobación de las autoridades tributarias para cambiar su año fiscal.
Tailandia
En Tailandia, el año fiscal del gobierno (FY) es del 1 de octubre al 30 de septiembre del año siguiente. Para los contribuyentes individuales es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Ucrania
En Ucrania, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Emiratos Árabes Unidos
En los Emiratos Árabes Unidos, el año fiscal es el año civil, del 1 de enero al 31 de diciembre.
Reino Unido
En el Reino Unido, el ejercicio se ejecuta del 1 de abril al 31 de marzo a los efectos de los Estados financieros del gobierno. Para propósitos tributarios personales el año fiscal comienza el 6 de abril y termina el 5 de abril del próximo año calendario. Aunque el impuesto de sociedades del Reino Unido se cobra por referencia al ejercicio financiero del gobierno, las empresas pueden adoptar cualquier año como su año contable: si hay un cambio en la tasa de impuestos, la ganancia tributable se prorratea a los años financieros sobre una base de tiempo. Una serie de corporaciones importantes que alguna vez fueron propiedad del gobierno, como BT Group y la red nacional, continúan utilizando el ejercicio presupuestario del gobierno, que termina el último día de marzo, ya que no han encontrado ninguna razón para cambiar desde la privatización.
El final del 5 de abril para el impuesto y los beneficios personales refleja el viejo calendario eclesiástico, con el año nuevo que cae el 25 de marzo (día de la señora), la diferencia que es explicada por los once días "faltó hacia fuera " cuando Gran Bretaña se convirtió del calendario Julian al Calendario gregoriano en septiembre de 1752 (las autoridades fiscales británicas, y los propietarios no estaban disdispuestos a perder 11 días de impuestos y renta de los ingresos, por lo que en virtud de la disposición 6 (tiempos de pago de rentas, anualidades, & c.) de la ley de calendario (nuevo estilo) 1750, el año de impuestos 1752-3 fue extendido por 11 días). De 1753 a 1799, el año fiscal en Gran Bretaña comenzó el 5 de abril, que fue el "viejo estilo " año nuevo de 25 de marzo. Un duodécimo salto Julian día bisiesto en 1800 cambió su comienzo hasta el 6 de abril.
No se modificó cuando se saltó un decimotercer día Julian en 1900, por lo que el inicio del año tributario personal en el Reino Unido sigue siendo el 6 de abril.
Estados Unidos: Gobierno Federal
El año fiscal del gobierno federal de los Estados Unidos es el período de 12 meses que comienza el 1 de octubre y finaliza el 30 de septiembre al año siguiente. La identificación de un año fiscal es el año civil en el que termina; por lo tanto, el año fiscal actual es 2018, a menudo escrito como "FY2018 " o "FY18 ", que comenzó el 1 de octubre de 2017 y terminará el 30 de septiembre de 2018. Antes de 1976, el año fiscal comenzó el 1 de julio y terminó el 30 de junio. El presupuesto del Congreso y la ley de control de la incautación de 1974 hizo el cambio para permitir al Congreso más tiempo para llegar a un presupuesto cada año, y se proporciona para lo que se conoce como el "trimestre de transición " del 1 de julio de 1976 a 30 de septiembre 1976. Un cambio anterior en el año fiscal del gobierno federal se hizo en 1843, cambiando el año fiscal de un año calendario a uno comenzando el 1 de julio. Por ejemplo, el año fiscal del gobierno de los Estados Unidos para 2018 es: 1er trimestre: 1 octubre 2017 – 31 diciembre 2017 2º trimestre: 1 enero 2018 – 31 marzo 2018 3er trimestre: 1 abril 2018 – 30 junio 2018 4to trimestre: 1 julio 2018 – 30 septiembre 2018 El año fiscal para un negocio se rige por el año fiscal que elige. Un negocio puede elegir cualquier año fiscal consistente que desee; sin embargo, para los negocios estacionales como la agricultura y la venta al por menor, una buena práctica de la cuenta es terminar el año fiscal poco después de la época más alta del rédito del año.
En consecuencia, la mayoría de las grandes empresas agrícolas terminan sus años fiscales después de la temporada de cosecha, y la mayoría de los minoristas terminan sus años fiscales poco después de la temporada de compras navideñas.
Estados Unidos: Gobiernos estatales
Los gobiernos estatales establecen su propio año fiscal. 46 de los 50 Estados fijaron su año fiscal al final el 30 de junio. [53] cuatro Estados tienen años fiscales que terminan en una fecha diferente:
Alabama, termina el 30 de septiembre
Michigan, termina el 30 de septiembre
Nueva York, termina el 31 de marzo
Texas, finaliza el 31 de agosto
El año fiscal para el gobierno de Washington, D.C.
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Termina el 30 de septiembre. Entre los territorios habitados de los Estados Unidos, la mayoría se alinea con el año fiscal federal, terminando el 30 de septiembre. Éstos incluyen Samoa Americana, Guam, las Islas Marianas norteñas y las Islas Vírgenes de los Estados Unidos Puerto Rico es la excepción, con su año fiscal que termina el 30 de junio. Autor: Hamilton Asunto: contabilidad.
Cambiar el año fiscal de una LLC Americana
Nota: Véase más sobre contabilidad fiscal. El año fiscal que una sociedad de responsabilidad limitada (LLC) está obligada a utilizar generalmente es el año fiscal de los miembros que poseen, en conjunto, más del 50% de los intereses en el capital y los beneficios de la LLC (Sec. 706(b)).
Si no hay ningún miembro o combinación de miembros con el mismo año fiscal que posea más del 50% del capital y los beneficios, el año obligatorio de la LLC es el año fiscal de sus miembros principales. Los miembros principales son aquellos que poseen el 5% o más del capital o de los beneficios.
Si no se aplica ni la regla de la participación mayoritaria ni la regla de los miembros principales, el año requerido de la LLC es el año final que resulte en el menor aplazamiento agregado de ingresos para los miembros. El año requerido de una LLC puede cambiar por varias razones:
Los miembros titulares de participaciones mayoritarias cambian o sus finales de año cambian; sin embargo, la regla de coherencia que se expone a continuación puede impedir un cambio en algunos casos.
Los miembros principales o sus finales de año cambian.
Cambia el final de año con el menor aplazamiento agregado; sin embargo, la regla de coherencia o la regla de minimis que se comentan a continuación pueden impedir un cambio en algunos casos.
Un cambio en el año requerido de la LLC es tratado como aprobado automáticamente por el IRS (Rev. Proc. 2006-46).
No se permite la anualización de los ingresos del período corto (Regs.
Sec. 1.706-1(b)(8)).
Reglas de coherencia y de minimis
El aplazamiento mínimo agregado de los ingresos se determina multiplicando el porcentaje de cada miembro de los beneficios de la LLC para el año por el número de meses de aplazamiento que se produciría mediante la selección del fin de año propuesto (Regs.
Sec. 1.706-1(b)(3)). Los meses de aplazamiento se cuentan avanzando desde el final de año propuesto para la LLC hasta los finales de año de los miembros, utilizando la información disponible al comienzo del año fiscal en curso. Después de probar cada año fiscal propuesto, el año que produce el menor aplazamiento agregado de ingresos es el año requerido.
Si la prueba produce más de un año fiscal requerido, la LLC puede seleccionar cualquiera de esos años.
No obstante, en virtud de una norma especial de coherencia, si uno de los ejercicios que cumple la prueba es el ejercicio actual de la LLC, ésta deberá mantener su ejercicio fiscal actual. Si el ejercicio fiscal con el menor aplazamiento agregado produce una diferencia en el aplazamiento agregado inferior a 0,5 en comparación con el aplazamiento agregado del ejercicio fiscal existente de la LLC, se aplica una regla de minimis. El ejercicio fiscal existente de la LLC se trata como el ejercicio fiscal con el menor aplazamiento agregado, y no es necesario ni se permite ningún cambio en el ejercicio fiscal (Regs.
Sec. 1.706-1(b)(3)(iii)).
Impacto de los cambios de año de los miembros en el año requerido
Un cambio en el final de año de un miembro a menudo obligará a una LLC a cambiar su año fiscal.
Sin embargo, una LLC que utilice un año obligatorio puede conservar su fin de año tras dicho cambio en virtud de las normas de coherencia o de minimis comentadas anteriormente.
Asimismo, una LLC que haya realizado una elección en virtud de la Sec. 444 puede conservar su cierre de ejercicio existente o adoptar un nuevo cierre de ejercicio "disconforme" si cambia su año obligatorio.
Ejemplo 1
La LLC B está clasificada como sociedad colectiva y ha estado utilizando un cierre de año obligatorio el 30 de junio porque los tres miembros tienen un cierre de año el 30 de junio. Dos miembros obtienen permiso para cambiar sus finales de año al 31 de mayo. Dado que los miembros que poseen más del 50% del capital y de los beneficios tienen ahora un cierre anual el 31 de mayo, B está obligada a cambiar también su cierre anual. Debido a que el cambio se realiza bajo la regla de la mayoría de intereses, no se requerirá ningún otro cambio en el año fiscal (debido a los cambios en los años fiscales de los miembros mayoritarios) para los dos años fiscales siguientes al año del cambio (Sec. 706(b)(4)).
Ejemplo 2
La LLC L está clasificada como sociedad colectiva y ha estado utilizando un cierre de ejercicio obligatorio el 31 de marzo porque su socio principal tiene un cierre de ejercicio el 31 de marzo.
Ninguno de los miembros restantes posee más del 3% de la LLC y tienen varios finales de ejercicio fiscales diferentes. Por razones comerciales válidas, el miembro principal opta por cambiar su año fiscal al 30 de junio. Dado que el miembro principal ha cambiado su año fiscal, la LLC también debe cambiar a un final de año el 30 de junio. Si L obtuviera la aprobación del IRS para mantener el fin de año del 31 de marzo por un propósito comercial válido, no estaría obligada a cambiar su fin de año aunque el fin de año del miembro principal haya cambiado. Lo mismo ocurre si la LLC utiliza un año comercial natural según la Rev. Proc. 2002-39.
Calificación para un año comercial natural
Una LLC puede solicitar un cambio no automático de año fiscal si puede demostrar que tiene un año comercial natural. Una LLC tiene un año comercial natural si cumple los requisitos según (1) la prueba del ciclo comercial anual; (2) la prueba del negocio estacional; o (3) la prueba del 25% de ingresos brutos (Rev. Proc. 2002-39). Si los ingresos brutos de una LLC durante el breve período que finaliza con el cierre del ejercicio solicitado y los tres ejercicios fiscales precedentes indican que tiene un período de actividad máxima y un período de actividad no máxima, se considera que el ejercicio económico natural de la LLC finaliza al cierre del período de actividad máxima o poco después. Una LLC que no haya existido durante un período suficiente para proporcionar información sobre los ingresos brutos puede proporcionar información distinta de los ingresos brutos para demostrar un período de actividad máxima y no máxima, como una descripción de su negocio o estimaciones razonables de los ingresos brutos futuros. También se considera que una LLC tiene un ejercicio económico natural si sus ingresos brutos durante el breve período que finaliza con el cierre del ejercicio solicitado y los tres ejercicios fiscales anteriores indican que su negocio está operativo sólo durante una parte del año, lo que da lugar a ingresos brutos insignificantes en el resto del año. (Un puerto seguro establece que cualquier cantidad inferior al 10% de los ingresos brutos totales es insignificante). Esto puede resultar, por ejemplo, de negocios afectados por el clima, como los parques acuáticos y las estaciones de esquí.
Si una LLC cumple la prueba de negocio estacional, se considera que su año comercial natural finaliza en el momento en que finalizan las operaciones de la temporada, o poco después.
Si la LLC no ha estado en el negocio el tiempo suficiente para proporcionar información sobre los ingresos brutos para el período requerido, puede proporcionar información distinta de los ingresos brutos para demostrar que tiene un negocio estacional. A efectos del ciclo empresarial anual y del negocio estacional, se considera que "poco después" es un mes después. El año comercial natural de una LLC también puede determinarse aplicando una prueba mecánica del 25% de ingresos brutos durante un período de tres años (a menos que la LLC forme parte de una estructura escalonada). La prueba de los ingresos brutos se basa en los tres periodos más recientes de 12 meses que finalizan con el último mes del año fiscal solicitado. Por ejemplo, si una LLC quiere cambiar a un ejercicio que finalice el 31 de agosto de 2015, los "tres años más recientes" son los tres años que finalizan el 31 de agosto de 2013, 2014 y 2015. Para superar la prueba, más del 25% de los ingresos brutos de la LLC para cada uno de los tres periodos de 12 meses deben haberse producido en los dos últimos meses de cada periodo respectivo.
Si la LLC cumple los requisitos para más de un año comercial natural, el final de año con el porcentaje medio de ingresos brutos de tres años más alto es el año comercial natural de la LLC.
Calificación para la aprobación automática del IRS
Rev. Proc. 2006-46 contiene los procedimientos exclusivos para que una LLC reciba la aprobación automática del IRS para mantener, adoptar o cambiar su año fiscal. El procedimiento de ingresos generalmente establece que una LLC tiene la aprobación automática de un cambio en su año fiscal si desea:
Cambiar a su año fiscal obligatorio o a un año fiscal de 52-53 semanas que termine con referencia al año obligatorio.
Cambiar a o mantener un año comercial natural que satisfaga la prueba del 25% de ingresos brutos o a un año fiscal de 52-53 semanas que termine con referencia a ese año.
Cambio de un año fiscal de 52-53 semanas que hace referencia a un mes natural concreto a un año fiscal que finaliza el último día del mismo mes natural que es un año fiscal permitido, o viceversa.
La aprobación automática también está disponible si se requiere que la LLC cambie simultáneamente su período contable anual como término y condición para la aprobación del cambio de período contable anual de un contribuyente relacionado. Rev. Proc. 2006-46 no se aplica en determinadas situaciones, por ejemplo, si la LLC está siendo examinada. Un cambio de ejercicio fiscal en virtud del procedimiento de ingresos tampoco está disponible si la LLC ha cambiado su ejercicio fiscal dentro del período de 48 meses que finaliza con el último mes del ejercicio fiscal solicitado.
A estos efectos, un cambio en el año requerido (o año fiscal de la propiedad) o un cambio a o de un año fiscal de 52-53 semanas a un año fiscal que no sea de 52-53 semanas y que termine con referencia al mismo mes natural no constituye un cambio de año fiscal. Además, una LLC que adopte, cambie o mantenga su año fiscal en virtud de la Rev. Proc. 2006-46 puede verse obligada a cambiar su año fiscal si se produce un cambio en los hechos materiales sobre los que se concedió la aprobación. Revisor de hechos: Herson
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Recursos
A continuación, ofrecemos algunos recursos de esta revista de derecho empresarial que pueden interesar, en el marco de la imposición a las empresas, sobre el tema de este artículo.
Notas
Véase También
Bibliografía
Información acerca de "Año Fiscal" en el Diccionario de Economía y Empresa, Manuel Ahijado Quintillan y otros, Ediciones Pirámide, Madrid, España