Aportación de Capital (Social)
Este artículo es un complemento de la información sobre derecho financiero, en esta revista de derecho corporativo. Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco de los aspectos jurídicos financieros, sobre la "Aportación de Capital". Te explicamos, en relación a los principios, prácticas y normas jurídicas financieras y bancarias, qué es, sus características y contexto.
Tributación de la Aportación de Propiedad a la Empresa
Esta sección, como ejemplo, analiza el tratamiento fiscal de una aportación de una propiedad a una sociedad de responsabilidad limitada (LLC) americana. Nota: Cuando se constituye una sociedad de responsabilidad limitada (LLC) y se opta por tributar como una sociedad colectiva, sus miembros no suelen incurrir en impuestos. Esto se debe a que la aportación de bienes a una sociedad colectiva es generalmente un hecho no imponible.
Tributación como Partnership
El tratamiento fiscal de una aportación a una sociedad de responsabilidad limitada (LLC) depende de si la LLC tributa como sociedad colectiva (partnership), entidad excluida (disregarded entity) o sociedad anónima (corporation). Una aportación a una LLC gravada como sociedad anónima está sujeta a las normas que rigen las sociedades anónimas. Basado en la experiencia de varios autores, nuestras opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros artículos de esta revista, en cuanto al derecho financiero y bancario, y respecto a sus características y/o su futuro): Generalmente, las aportaciones no están sujetas a impuestos si la transferencia de efectivo y propiedades a la corporación es únicamente por acciones (que no sean acciones preferentes no cualificadas) e inmediatamente después del intercambio los cedentes controlan la corporación. Una aportación a una LLC gravada como entidad no considerada no tiene consecuencias fiscales porque la entidad no se considera una entidad separada de su propietario.
Las aportaciones a una LLC gravada como sociedad colectiva se rigen por las normas de las sociedades colectivas. Estas reglas serán el tema del resto de esta discusión. Nota: Una LLC gravada como sociedad anónima con diferentes clases de miembros podría considerarse que tiene acciones preferentes no cualificadas, aunque las unidades de los miembros no se denominen así en ninguna parte del acuerdo de la LLC.
Regla general de no reconocimiento
En general, el art. 721 establece que la transferencia de bienes por parte de un miembro a una LLC gravada como sociedad colectiva no genera ingresos ni pérdidas para el miembro ni para la LLC.
La LLC se pone en el lugar del miembro aportante con respecto al periodo de tenencia y a la base imponible ajustada de los bienes aportados (Secs. 1223 y 723). Esta regla general de no reconocimiento se aplica tanto a las aportaciones realizadas en el momento de la constitución de la LLC como a las aportaciones posteriores realizadas por miembros nuevos o ya existentes.
Ejemplo 1
A, B y C constituyen ABC LLC, que presta servicios de contabilidad y está clasificada como sociedad colectiva.
Cada miembro ejercía la contabilidad como empresario individual antes de la constitución de ABC. A aporta 10.000 $ en efectivo. B aporta 5.000 $ en efectivo y una biblioteca fiscal con un FMV de 5.000 $ y una base fiscal de 3.000 $.
C contribuye con $1.000 en efectivo y equipos informáticos con un FMV de $9.000 y una base fiscal de $8.000. A, B y C no reconocen ninguna ganancia o pérdida por las aportaciones realizadas a la nueva LLC.
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Del mismo modo, la LLC no reconoce ninguna ganancia o pérdida al recibir las aportaciones. Nunca te pierdas una historia sobre derecho bancario y financiero, de esta revista de derecho empresarial:
Según el art. 723, la base de la LLC en los activos aportados es la misma que la base de cada miembro aportante en los activos antes de la aportación. Por lo tanto, ABC tiene un balance con base fiscal que refleja 16.000 $ en efectivo, una biblioteca fiscal con una base fiscal de 3.000 $ y equipos informáticos con una base fiscal de 8.000 $.
Ejemplo 2
Supongamos ahora que en el año posterior a la constitución, A aporta a ABC otros 5.000 $ en efectivo. Un nuevo miembro, D, es admitido en la SRL.
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D aporta equipos de oficina con un FMV de 10.000 $ y una base fiscal de 4.000 $.
La LLC no tiene ninguna deuda pendiente en el momento de las aportaciones de A y D. Ni A ni D reconocen ingresos o pérdidas imponibles por la aportación del efectivo o los bienes. ABC tiene una base fiscal de 5.000 $ en el efectivo aportado y de 4.000 $ en el equipo de oficina aportado. La norma general de no reconocimiento que se aplica a las aportaciones de los socios a las LLC no es la misma que la norma societaria que condiciona el tratamiento de no reconocimiento a que los socios aportantes tengan el control inmediatamente después del intercambio (art. 351). No existe ningún requisito de control para el tratamiento de no reconocimiento en virtud de las normas aplicables a las LLC que tributan como sociedades colectivas.
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Dado que no existe un requisito de control, no es necesario que las aportaciones formen parte de un plan sistemático ni que las aportaciones cumplan ninguno de los demás requisitos del art. 351.
Excepciones a la regla de no reconocimiento
La regla general de no reconocimiento no se aplica a lo siguiente:
Ciertas aportaciones que dan lugar a una reducción de la participación de un miembro en el pasivo, si la distribución considerada de efectivo resultante de la reducción supera la base imponible del miembro en su participación en la LLC. Por ejemplo, esta excepción se aplica a ciertas aportaciones de bienes gravados.
Aportaciones que se caracterizan más adecuadamente como parte de una transacción de venta encubierta.
Aportaciones a una sociedad de inversión según se define en la Sec. 721(b).
Aportaciones que no se consideran aportaciones de "bienes". Por ejemplo, una aportación de servicios a cambio de una participación en los beneficios y el capital de una LLC no se considera propiedad.
Aportaciones que se consideran donaciones. Un aviso de servicio de campo del IRS de 1999 (FSA 199950014) establecía que una pareja realizaba donaciones imponibles cuando recuperaba participaciones en una sociedad colectiva con un valor inferior al valor de los activos transferidos. Presumiblemente, este mismo argumento se aplicaría a los miembros de las LLC que tributan como sociedades colectivas.
Nota: El art. 721(c) otorga al Tesoro autoridad normativa para evitar que la regla general de no reconocimiento se aplique a la ganancia realizada en la transferencia de bienes a una sociedad colectiva (o a una LLC gravada como sociedad colectiva) si dicha ganancia, cuando se reconozca, será incluible en la renta bruta de una persona que no sea estadounidense.
Momento y valoración de las aportaciones de bienes
A menudo resulta difícil determinar el momento y la valoración de una aportación de capital. En consecuencia, los miembros de una LLC pueden querer abordar el momento y la valoración de las aportaciones de capital en el acuerdo operativo o en un acuerdo de aportación independiente. Aunque normalmente es fácil determinar el momento de una aportación patrimonial porque suele exigirse algún tipo de documentación legal de la transferencia, el valor de la aportación no siempre es fácilmente determinable. Para evitar que Hacienda cuestione la valoración de una aportación, los miembros deben especificar un método razonable que hayan acordado para valorar la aportación. Proporcionar un método razonable también puede evitar que los acreedores cuestionen el valor de los bienes aportados. El método de valoración puede basarse, aunque no es obligatorio, en una tasación.
Documentación de las aportaciones
La documentación de las aportaciones de capital también es importante.
La mayoría de los estatutos estatales sólo hacen cumplir las obligaciones de aportación por escrito. En consecuencia, los términos de cada aportación de capital deben constar por escrito, estar firmados tanto por la LLC como por el miembro/contribuyente, y deben incluir lo siguiente:
Nombre, dirección y EIN del miembro y de la LLC;
Descripción de los bienes, servicios, etc., que se aportarán;
El valor de la propiedad y el método utilizado para determinar el valor;
La fecha de la aportación;
El porcentaje de participación en la LLC recibido por la aportación;
Cualquier pasivo asumido en relación con la aportación;
Cualquier otra condición o término acordado por las partes;
Un documento escrito de transferencia, cuando proceda (por ejemplo, una cesión de titularidad);
La aceptación de la aportación por parte de la SRL;
La base ajustada de la propiedad (incluida cualquier depreciación acumulada sujeta a recaptura en virtud del art. 1245 o 1250);
Si el aportante o la LLC serán responsables del pago de las tasas de transferencia y otros costes relacionados con la aportación;
Cualquier garantía y declaración que deba realizar el aportante en relación con la propiedad aportada; y
Si la LLC exige una inspección de la propiedad aportada.
Deben conservarse copias de los acuerdos de aportación como parte de los registros permanentes de la LLC. Revisor de hechos: Mix
Aportación Definida
Modalidad de Plan de Pensiones en razón de las obligaciones estipuladas, en los que el objeto definido es la cuantía de las contribuciones de los promotores y, en su caso, las aportaciones de los partícipes.
La aportación puede fijarse en términos absolutos o en función de otras magnitudes como salarios, flujos empresariales, cotizaciones a la Seguridad Social u otras.
En esta modalidad las prestaciones se cuantifican en el momento de producirse la contingencia, como resultado del proceso de capitalización desarrollado por el Plan.
Aportación de Capital a la Empresa
Algunas Voces relacionadas con Aportación Definida en la Plataforma
Asunto: contabilidad. Tema: finanzas. Tema: microeconomia.
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Recursos
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