Base de las Remesas en el Reino Unido
Este artículo es una expansión del contenido de la información sobre derecho tributario o fiscal, en esta revista de aspectos jurídicos de la empresa.
Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco de la imposición en la empresa, sobre este tema.
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Te explicamos, en relación a los impuestos y otros aspectos tributarios, sobre las personas juridicas, qué es, sus características y contexto. Las normas sobre remesas cambiaron a partir del 6 de abril de 2008, cuando se hizo más complejo y más caro utilizar la base de remesas. Las normas volvieron a cambiar el 6 de abril de 2013, ya que la supresión del concepto de residencia ordinaria supuso que determinadas personas que habían podido utilizar la base de remesas ya no pudieran hacerlo (con sujeción a las normas transitorias). Este artículo presenta la base imponible de las remesas a la que pueden acogerse determinadas personas físicas residentes en el Reino Unido y explica qué significa "base de las remesas". Para conocer los detalles de quién puede acogerse a la base imponible de las remesas, véase quién puede acceder a la base de remesas (2013/14 en adelante) más abajo. Este artículo trata de la legislación aplicable únicamente a partir del 6 de abril de 2008. Para las normas anteriores y las disposiciones transitorias, véase RDRM36000-RDRM36470. Este artículo no cubre los fideicomisos. Para la interacción entre las normas de remesas y los fideicomisos, véase en la plataforma (de Lawi). Para obtener más información sobre los fideicomisos no residentes, consulte el texto sobre la situación fiscal de los fideicomisos no residentes en el Reino Unido (y otras notas de ese subtema) y la sección correspondiente.
Base imponible y bases de remisión
La mayoría de los residentes en el Reino Unido tributan por sus rentas y plusvalías en todo el mundo sobre la base de los ingresos. Esto significa que los ingresos son imponibles cuando se pagan a la persona o se ponen a su disposición, por ejemplo, mediante el abono en una cuenta bancaria. Las ganancias suelen tributar cuando se produce la enajenación.
Si la persona está sujeta a impuestos sobre la base de los ingresos, debe declarar todos sus ingresos y ganancias en el extranjero en el ejercicio fiscal en el que se producen, incluso si no se introducen en el Reino Unido. Ver Dewar v IRC 19 TC 561. Una excepción a esta regla se aplica cuando los ingresos han "surgido" pero no pueden ser remitidos al Reino Unido. Esto puede suceder si los intereses se han pagado en una cuenta bancaria en un país que tiene controles de cambio muy estrictos. Esto se conoce como "ingresos no remitibles".
A pesar de su nombre, no tiene nada que ver con la base de las remesas. Para más información, consulte el texto sobre las rentas no remesables. Sin embargo, algunas personas están sujetas a impuestos en el Reino Unido únicamente por sus ingresos y ganancias en el Reino Unido, y sólo pagan impuestos en el Reino Unido por los ingresos y ganancias en el extranjero si éstos se remiten (traen) al Reino Unido. Esta es la base imponible de las remesas. Las siguientes personas pueden acogerse a la base de remesas: -Residentes del Reino Unido que no estén domiciliados en el Reino Unido (estas personas siempre han podido acceder a la base de remesas, aunque a partir de 2017/18 tampoco deben considerarse domiciliados en el Reino Unido) -Residentes en el Reino Unido que no son residentes habituales (estas personas cumplían los requisitos hasta el 5 de abril de 2013, aunque estas personas podrían haber seguido accediendo a la base de remesas en 2013/14 a 2015/16 en virtud de las normas transitorias) Para más información, véase quién puede acceder a la base de remesas (2013/14 en adelante) más abajo. Una persona física que pueda acogerse a la base de las remesas puede decidir, para cada ejercicio fiscal, si la utiliza o no (véase al final de esta sección los factores que deben tenerse en cuenta). La base de las remesas nunca se aplica a los ingresos de origen británico. Éstas siempre se gravan según la base imponible, aunque las reciba una persona cuyos ingresos y ganancias en el extranjero se gravan según la base imponible de las remesas. A continuación se exponen puntos importantes en relación con la aplicación de la base de remesas a determinados tipos de rentas y ganancias extranjeras.
Intereses bancarios extranjeros
Hasta el 6 de abril de 2008, los intereses extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) no se gravaban como una remesa si la fuente de ingresos que los originaba dejaba de existir en el momento en que se realizaba la remesa.
Normalmente, la cuenta bancaria se cerraba y el dinero se transfería a otra cuenta como nuevo capital.
Se trata de los llamados acuerdos de "cese de la fuente".
A partir del 6 de abril de 2008, esto ya no funciona: si los intereses se remiten después de esa fecha, están sujetos a impuestos, exista o no la fuente de los ingresos. Esto da lugar a complicaciones para quienes utilizaban este método en el pasado, véase información sobre cuentas bancarias en el extranjero. Ver ITTOIA 2005, artículo 832(3).
Rentas de pensiones en el extranjero
Hasta el 5 de abril de 2017, los que tributaban por la base derivada sólo tributaban por el 90% de los ingresos de la pensión extranjera, pero los usuarios de la base de remesas no recibían esta desgravación del 10%.
En su lugar, la pensión tributa en su totalidad en el año de la remesa. Esto se debe a que los ingresos por pensiones extranjeras que se evalúan con arreglo a la base de remesas se clasifican como "ingresos extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) pertinentes" y este tipo de ingresos está específicamente excluido de la desgravación. Ver ITEPA 2003, ss 575(2), 613(3), 635(3). La ley se modificó con efecto a partir de 2017/18 para garantizar que el 100% de las rentas de pensiones extranjeras percibidas por las personas físicas evaluadas con arreglo a la base derivada estén sujetas al impuesto del Reino Unido. FA 2017, Sch 3, párrafo 2 Consulte el texto sobre las rentas de pensiones extranjeras para obtener más detalles sobre la tributación de las pensiones en curso de pago.
Rentas del trabajo en el extranjero
Cuando una persona física desempeña funciones tanto en el Reino Unido como en el extranjero en virtud de un único contrato de trabajo y está sujeta a la base imponible de las remesas, históricamente el tratamiento de la parte de los ingresos en el extranjero dependía de si la persona física no era residente habitual o no. Las personas que no eran residentes habituales podían acogerse a la desgravación por jornada laboral en el extranjero, lo que significaba que, siempre que los ingresos se mantuvieran en el extranjero y se pudiera hacer un reparto razonable entre los ingresos en el extranjero y en el Reino Unido, el HMRC aceptaba que las remesas se compararan primero con los ingresos en el Reino Unido, y que cualquier saldo tributara sobre la base de las remesas. Estas personas también podían aplicar normas más relajadas sobre la base de remesas de fondos mixtos. Ver PE 1/09 (hasta el 5 de abril de 2013). Para quienes no eran residentes habituales (pero no estaban domiciliados en el Reino Unido) se aplicaban las normas normales de la base de remesas. Sin embargo, las normas cambiaron el 6 de abril de 2013 cuando se legisló la declaración de prácticas.
Según las normas legales, la desgravación por jornada laboral en el extranjero y las normas especiales sobre fondos mixtos están disponibles para todos los no domiciliados en sus tres primeros años fiscales en el Reino Unido. Para poder acogerse a ellas, la persona debe desempeñar sus funciones tanto en el Reino Unido como en el extranjero en virtud de un único contrato de trabajo y tributar sobre la base de las remesas. Existen otras condiciones en relación con la cuenta bancaria en el extranjero. Ver ITEPA 2003, artículos 26 y 26A. Para más detalles, consulte el texto sobre la desgravación por jornada laboral en el extranjero y las normas especiales sobre fondos mixtos. Ganancias del hecho imponible del seguro de vida en el extranjero La base de las remesas no se aplica a los hechos imponibles en relación con las pólizas de seguro de vida. Los residentes en el Reino Unido tributan siempre sobre la base de las ganancias.
Aviso
No obstante, véase el debate relativos a los bonos offshore y otras pólizas extranjeras - otros temas sobre si existe la posibilidad de traer al Reino Unido el producto de un bono offshore sin que se considere una remesa. Ver ITTOIA 2005, artículos 461 y 465.
Ganancias y pérdidas de capital
Sólo los no domiciliados pueden utilizar la base de remesas para proteger las ganancias de capital extranjeras del impuesto sobre las ganancias de capital en el Reino Unido. Este era también el caso antes de la supresión de la residencia ordinaria en el Reino Unido el 6 de abril de 2013, de modo que quienes eran residentes y estaban domiciliados en el Reino Unido, pero no eran residentes ordinarios, solo podían utilizar la base de remesas en relación con las rentas extranjeras y estaban sujetos a impuestos en el Reino Unido por sus ganancias mundiales. No es posible remitir una pérdida. Por esta razón, las pérdidas de capital en el extranjero no son admisibles para aquellos que acceden a la base de remesas a menos que el individuo haya hecho la elección de pérdidas de capital en el extranjero, véase la nota de orientación sobre la elección de pérdidas de capital en el extranjero para más detalles. Ver TCGA 1992, artículo 16ZA(3). En el caso de las personas que tributan por sus ganancias mundiales sobre la base imponible, las pérdidas por enajenación imputable de activos extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) imputables son admisibles del mismo modo que las pérdidas en el Reino Unido.
Base de remesas automática
La mayoría de las personas que optan por utilizar la base de remesas tienen que presentar una solicitud, véase la información sobre la elección formal en relación a la tributación. Sin embargo, en tres casos la base de las remesas se concede automáticamente.
Se trata de los casos en los que, en relación con un ejercicio fiscal determinado, el individuo cumple alguna de las siguientes pruebas:
tienen ingresos y ganancias no remitidos por un total inferior a 2.000 libras esterlinas (ITA 2007, artículo 809D)
son menores de 18 años al final del año, no tienen más de 100 libras de ingresos de inversión gravados en el Reino Unido, ni otros ingresos gravables en el Reino Unido, y no remiten ningún ingreso o ganancia relevante al Reino Unido (ITA 2007, s 809E)
han sido residentes en el Reino Unido durante no más de seis de los últimos nueve años, y no tienen más de 100 libras de ingresos de inversión gravados en el Reino Unido, ni otros ingresos gravables en el Reino Unido, y no remiten ningún ingreso o ganancia relevante al Reino Unido (ITA 2007, s 809E)
Cada uno de estos aspectos se analiza con más detalle en el texto sobre la base de remesas automática.
Solicitud de la base de remesas
Las personas que pueden acogerse a la base de las remesas, pero que no entran en ninguna de las categorías "automáticas" anteriores, deben presentar una solicitud formal. Ver ITA 2007, artículo 809B. La solicitud debe realizarse en un plazo de cuatro años a partir del final del ejercicio fiscal en cuestión, por lo que las solicitudes correspondientes al ejercicio fiscal 2020/21 deben realizarse antes del 5 de abril de 2025. Ver TMA 1970 s 43(1). Las personas que solicitan la base de remesas pierden sus desgravaciones personales y el importe anual exento del impuesto sobre las plusvalías, aunque algunos residentes con doble residencia pueden estar protegidos de ello. Consulte la información sobre la elección formal. Ver ITA 2007, artículo 809G; RDRM32050. Las personas físicas que hayan residido en el Reino Unido durante al menos siete de los últimos nueve ejercicios fiscales y que sean mayores de 18 años tienen que pagar una tasa anual para utilizar la base de las remesas. El importe de la tasa depende del tiempo de residencia en el Reino Unido:
Importe en función del período de residencia
Véase ITA 2007, s 809C. Período de residencia en el Reino Unido, Años fiscales en vigor e Importe de la tasa por remesas:
Al menos siete de los últimos nueve ejercicios fiscales 2008/09 en adelante 30.000 libras esterlinas
Al menos 12 de los últimos 14 ejercicios fiscales 2012/13 en adelante £60.000 (era £50.000 para 2012/13 a 2014/15 inclusive)
Al menos 17 de los últimos 20 años 2015/16 a 2016/17 * £90.000. * La carga de 90.000 libras esterlinas se derogó a partir de 2017/18 como parte de la introducción del concepto de domicilio considerado para el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre las ganancias de capital. Para más detalles, véase la información sobre el domicilio considerado para el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre las plusvalías (2017/18 en adelante). Véase F(No 2)A 2017, Sch 8, párrafo 14(3).
Los cargos de la base de remesas son mutuamente excluyentes, lo que significa que ningún contribuyente sufre más de un nivel de cargo en el mismo año fiscal. Véase ITA 2007, s 809C. Estas cargas se denominan colectivamente como la carga de la base de remesas. Consulte la información relativa a la base de remesas (elección formal) para obtener más detalles sobre cómo realizar la solicitud y sus consecuencias.
Declarar la renta y pagar la tasa
La tasa por remesas es conceptualmente difícil. Como antecedente, ayuda a recordar que:
Un usuario de la base de remesas sólo protege sus ingresos/ganancias en el extranjero del impuesto en el Reino Unido mientras estas cantidades no se remiten al Reino Unido. Una vez remitidas, son imponibles en el Reino Unido.
El impuesto sobre la base de las remesas no es un impuesto independiente, sino que suele estar vinculado a determinados elementos de la renta o las ganancias extranjeras. Por lo general, el usuario de la base de remesas elige o "nomina" estos elementos.
La designación de los ingresos es completamente independiente del pago de la tasa de remesas. Lo único que hace la designación es identificar algunas partidas de ingresos/ganancias a las que se aplica la tasa de remesas.
No pone ningún dinero en manos de HMRC; esto es un ejercicio separado.
Una vez pagada la tasa por remesas, las rentas/ganancias designadas se consideran gravadas en el Reino Unido.
Sin embargo, existen normas especiales que obligan a remitir al Reino Unido todos los demás ingresos y ganancias pertinentes antes que los ingresos nominados. Esta legislación draconiana causa importantes complicaciones y es necesario tener mucho cuidado para garantizar que no se paguen impuestos innecesarios.
La metodología de la nominación y el pago de la tasa se analiza con más detalle en la literatura sobre el pago en el sistema de "Remittance basis". Para obtener más información sobre cómo realizar el pago a HMRC, consulte la información sobre el pago de la tasa por remesas.
¿Qué es una remesa?
La normativa sobre remesas es muy amplia.
En resumen, existe una remesa si cualquier bien que consista, represente o se derive de rentas o ganancias imponibles extranjeras es:
se traen, reciben o utilizan en el Reino Unido en beneficio de una "persona relevante
se utiliza para prestar un servicio en el Reino Unido a una "persona relevante" o en su beneficio
se utilice en relación con un préstamo o una deuda para proporcionar a una persona del Reino Unido una prestación de este país, o
son utilizados para el servicio de una deuda relacionada con bienes o con la prestación de servicios en el Reino Unido.
Véase ITA 2007, artículo 809L. La definición de "persona relevante" y más detalles sobre las categorías anteriores, así como las normas contra la evasión, se analizan en la información sobre cuándo se remiten los ingresos y las ganancias. En ocasiones, los bienes pueden introducirse en el Reino Unido sin que se apliquen las normas sobre remesas. Estas exenciones se explican en la entrada sobre bienes exentos. La legislación sobre remesas divide los diferentes tipos de ingresos y ganancias, así como el capital, en categorías separadas.
Si estas categorías están mezcladas, el fondo es un "fondo mixto". Unas normas especiales determinan el orden en que se consideran las remesas de un fondo mixto. Esencialmente, las normas sobre fondos mixtos funcionan considerando que el fondo ha sido remitido en el siguiente orden (aunque la legislación subdivide estas categorías):
rentas extranjeras no gravadas
ganancias extranjeras no gravadas
rentas y ganancias extranjeras por las que se ha pagado el impuesto extranjero
rentas de capital y otras rentas
Véase ITA 2007, artículo 809Q. Para más detalles, consulte la información sobre la base de remesas - fondos mixtos. Los problemas que plantean las cuentas nominadas y las normas sobre fondos mixtos exigen que se preste especial atención a la creación y el control de las cuentas en el extranjero. Esto se analiza en la información relativa a creación de cuentas en el extranjero.
Decidir si se utiliza la base de las remesas
Una persona que pueda utilizar la base de las remesas puede decidir, para cada ejercicio fiscal, si la utiliza o no. Antes de que una persona pueda responder a esta pregunta, tiene que entender el alcance de la base de remesas, si tiene que hacer una solicitud y si tiene que pagar la tasa de la base de remesas por hacer una solicitud. Otras cuestiones a tener en cuenta son:
las posibles remesas al Reino Unido
el tipo impositivo en el extranjero y si se puede obtener algún tipo de crédito por la tasa de remesas
si las parejas casadas o civiles pueden organizar sus asuntos de manera que sólo uno de los miembros de la pareja tenga que ser usuario de la base de remesas
los costes administrativos, tanto en términos de tiempo como de dinero
si el individuo puede evitar realizar accidentalmente remesas ineficientes y costosas.
Datos verificados por: Brooks
¿Quién puede acceder a la base de las remesas (2013/14 en adelante)?
Las normas sobre remesas cambiaron: -a partir del 6 de abril de 2008, cuando se hizo más complejo y más caro utilizar la base de remesas -a partir del 6 de abril de 2013, cuando la supresión del concepto de residencia ordinaria hizo que algunas personas que habían podido utilizar la base de las remesas ya no pudieran hacerlo (sujeto a normas transitorias) -a partir del 6 de abril de 2017, cuando se introdujo el concepto de domicilio considerado para el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre las ganancias de capital La mayoría de las personas en el Reino Unido están sujetas a impuestos sobre sus ingresos y ganancias de capital en todo el mundo sobre una base derivada. Esto significa que los ingresos son imponibles cuando se pagan a la persona o se ponen a su disposición, por ejemplo, mediante el abono en una cuenta bancaria. Las ganancias suelen tributar cuando se produce la enajenación.
Si la persona está sujeta a impuestos sobre la base de los ingresos, debe declarar todos sus ingresos y ganancias en el extranjero en el ejercicio fiscal en el que se producen, incluso si no se remiten (traen) al Reino Unido (véase el caso Dewar v IRC 19 TC 561). Sin embargo, algunas personas están sujetas a impuestos en el Reino Unido únicamente por sus ingresos y ganancias en el Reino Unido, y sólo pagan impuestos en el Reino Unido por los ingresos y ganancias en el extranjero si éstos se remiten al Reino Unido. Esta es la base imponible de las remesas. Las siguientes personas pueden acogerse a la base de remesas: -los que son residentes no domiciliados en el Reino Unido (estas personas siempre han podido acceder a la base de remesas) (A partir de 2017/18, el no domiciliado residente en el Reino Unido también debe ser considerado no domiciliado en el ejercicio fiscal para poder acceder a la base de remesas. La única excepción a esta norma es cuando la persona física tiene rentas y ganancias no remitidas inferiores a 2.000 libras esterlinas; puede seguir accediendo a la base de remesas automática aunque se considere domiciliada). -aquellos que son residentes en el Reino Unido y no residentes habituales (hasta el 5 de abril de 2013, aunque estas personas podrían haber seguido accediendo a la base de remesas en 2013/14 a 2015/16 en virtud de las normas transitorias). Este artículo explica quién puede acceder a la base de remesas a partir del 6 de abril de 2013. Para conocer los detalles de las personas que podían acogerse a la base de remesas antes de esa fecha, consulte la información relativa a quién puede acceder a la base de remesas (antes de 2013/14). Las personas que pueden acogerse a la base de remesas pueden decidir, para cada ejercicio fiscal, si la utilizan o no. La base de remesas nunca se aplica a los ingresos de origen británico. Éstos siempre se gravan según la base imponible, aunque los reciba una persona cuyos ingresos y ganancias en el extranjero se gravan según la base de las remesas. Para obtener más información sobre la base de las remesas y un análisis de cómo puede aplicarse la remesa a determinados tipos de ingresos y ganancias, consulte la parte de arriba de este artículo.
La base de las remesas y los no domiciliados
El domicilio es un concepto jurídico y no tiene una definición específica a efectos fiscales.
Suele definirse como el lugar donde una persona tiene su domicilio permanente.
Por lo tanto, contiene dos elementos: la residencia y la intención de permanecer allí de forma permanente. Una persona sólo puede tener un domicilio a la vez. Para saber cómo determinar dónde está domiciliada una persona y cómo puede adquirir un nuevo domicilio, consulte la información orientativa sobre el domicilio. Los no domiciliados pueden utilizar la base de las remesas para las siguientes rentas y ganancias: -Ganancias imponibles en el extranjero: para determinar si las ganancias son extranjeras, consulte la información orientativa sobre ganancias y pérdidas de capital en el extranjero (ITA 2007, artículo 809Z7(2)(d) en relación con el TCGA 1992, sección 1). -Ganancias imponibles en el extranjero: se trata de ganancias procedentes de un empleo que se realiza tanto con un empleador extranjero como por tareas realizadas íntegramente fuera del Reino Unido.
En la información sobre el empleo en el extranjero se explica con más detalle cómo funciona esto.
A efectos de la base de las remesas, los ingresos imponibles en el extranjero de una persona no domiciliada se denominan "ingresos extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) pertinentes" (ITA 2007, artículo 809Z7(3)(a) en relación con la ITEPA 2003, artículos 22-24) -ingresos laborales específicos del extranjero: se trata de los ingresos procedentes de valores relacionados con el empleo (como las opciones sobre acciones) procedentes de un empleo con un empleador extranjero, también realizado íntegramente en el extranjero (ITA 2007, art. 809Z7(4) en relación con ITEPA 2003, art. 41F) -rentas extranjeras pertinentes: se trata de la mayoría de las rentas extranjeras de origen extranjero, incluidas las rentas de la propiedad, los dividendos, los intereses y los cánones (ITA 2007, artículo 809Z7(2)(c), en relación con la ITTOIA 2005, artículo 830). A pesar de las evidentes ventajas de la base imponible de las remesas, cabe señalar que no es posible remitir una pérdida. Por este motivo, las pérdidas de capital en el extranjero no son admisibles a menos que el individuo haya elegido las pérdidas de capital en el extranjero, véase la información sobre la elección de las pérdidas de capital en el extranjero para obtener más detalles. TCGA 1992, artículo 16ZA
Domicilio considerado para el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre las ganancias de capital
A partir de 2017/18, a efectos del impuesto sobre la renta y del impuesto sobre las ganancias de capital, una persona física se considera domiciliada (aunque siga sin estarlo según la legislación general) si cumple: Condición A - ha nacido en el Reino Unido con un domicilio de origen en el Reino Unido, posteriormente ha salido del Reino Unido y ha adquirido un domicilio de elección fuera del Reino Unido y posteriormente se hace residente en el Reino Unido, o Condición B - ha sido residente en el Reino Unido durante al menos 15 de los 20 años fiscales anteriores (salvo que no sea residente en el Reino Unido en ningún momento después del 5 de abril de 2017) ITA 2007, artículo 835BA Por lo tanto, una vez que la persona ha sido residente en el Reino Unido durante al menos 15 de los últimos 20 años fiscales, se considera domiciliada en el Reino Unido desde el comienzo del decimosexto año de residencia en el Reino Unido. Una vez que se le considera domiciliado a efectos del impuesto sobre la renta y del impuesto sobre la renta de las personas físicas, sólo pierde esa condición después de haber sido no residente durante seis años fiscales completos, de manera que ya no cumple el criterio de los 15 años. Cuando una persona física se considera domiciliada a efectos del impuesto sobre la renta y del impuesto sobre la renta de las personas físicas, no puede acogerse a la base imponible de las remesas y, por lo tanto, debe tributar en el Reino Unido por sus rentas y ganancias mundiales sobre la base imponible. La única excepción a esta regla es cuando la persona física tiene rentas y ganancias no remitidas inferiores a 2.000 libras esterlinas; puede seguir accediendo a la base de remesas automática aunque se le considere domiciliado. Esto se debe a que no se ha añadido ninguna subsección a la ITA 2007, s 809D, que introduce la regla del domicilio considerado.
En lo que respecta a la ITA 2007, s 809D, lo que importa es la condición de domicilio de la persona según la ley general. Véase la información sobre el domicilio considerado para el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre las ganancias de capital (2017/18 en adelante).
Presentación de información
Se deben cumplimentar las páginas complementarias de residencia, base de remesas, etc. de la declaración de la renta. La condición de no domiciliado debe informarse en las casillas 23 a 27 de la página RR2. La utilización de la base de remesas debe indicarse en las casillas 28 a 39 de la página RR3. Para rellenar las casillas correctamente, puede ser necesario revisar las siguientes notas orientativas: -Base de las remesas - descripción general -Base de remesas automática -Base de las remesas - Elección formal -Base de las remesas: designación, imputación y pago - Base de las remesas - Elección formal - Base de las remesas - Nominación, cargo y pago
La base de las remesas y los no residentes habituales
El concepto de residencia ordinaria se suprimió el 6 de abril de 2013, lo que significa que solo pueden acceder a la base de remesas quienes son residentes en el Reino Unido pero no tienen domicilio en el país.
Sin embargo, el estatus de residencia ordinaria podría haber sido todavía necesario considerar en relación con los años fiscales 2013/14 a 2015/16 debido a las normas transitorias. Mientras que el estatus de residencia de una persona se establece año a año y el domicilio puede caracterizarse como el lugar que una persona considera como su verdadero hogar, la residencia ordinaria examina la posición a medio plazo. Por lo general, tiene que haber un grado de propósito establecido. Para más detalles, véase la información sobre la residencia ordinaria. Aquellos que pueden acceder a las normas transitorias pueden seguir utilizando la base de las remesas para las rentas extranjeras, pero no para las ganancias extranjeras.
Normas transitorias para 2013/14 a 2015/16
Los ámbitos específicos sujetos a las disposiciones transitorias son: -la desgravación por días de trabajo en el extranjero (en relación con quienes tenían derecho a la desgravación por días de trabajo en el extranjero antes de 2013/14) -la base de las remesas (y las disposiciones conexas que se aplican a los que pueden acceder a la base de las remesas, tal como se contempla en la FA 2013, Sch 46, Part 1) -Distribución de los servicios en el extranjero para las indemnizaciones por cese de actividad -transferencia de activos en el extranjero -deducción de los ingresos de los marinos FA 2013, Sch 46, Parte 1, párrafo 26; FA 2013, Sch 46, Parte 2, párrafo 73 Las disposiciones transitorias permitían a los contribuyentes seguir recibiendo el tratamiento fiscal al que habrían tenido derecho durante un máximo de otros tres ejercicios fiscales posteriores al 5 de abril de 2013. El número concreto de ejercicios fiscales a los que se aplicaban las disposiciones transitorias dependía de la situación de residencia y de residencia ordinaria del individuo en los ejercicios fiscales anteriores a 2013/14. En resumen, para que una persona residente y domiciliada en el Reino Unido, pero no residente habitual, esté dentro de las disposiciones transitorias, debe ser: -residente en el Reino Unido en el ejercicio fiscal 2012/13 -no ser residente habitual en el Reino Unido a finales de 2012/13, y -(en relación con la desgravación por servicio en el extranjero para las indemnizaciones por despido) el empleo comenzó antes del 6 de abril de 2013 FA 2013, Sch 46, Parte 1 párrafo 26(1); FA 2013, Sch 46, Parte 2 párrafo 73(1), (4) Si se cumplen estas condiciones entonces el individuo puede seguir accediendo a la base de remesas en relación con el: -ejercicio fiscal 2013/14 si era residente en el Reino Unido en los ejercicios fiscales 2010/11 y 2011/12 -los ejercicios fiscales 2013/14 y 2014/15 si no era residente en el Reino Unido en el ejercicio fiscal 2010/11 pero sí lo era en el ejercicio fiscal 2011/12, o -ejercicios fiscales 2013/14, 2014/15 y 2015/16 si no era residente en el Reino Unido en el ejercicio fiscal 2011/12 (su condición de residente en 2010/11 es irrelevante) FA 2013, Sch 46, Parte 1, párrafo 26(3); FA 2013, Sch 46, Parte 2, párrafo 73(5) Lo único que hacen estas normas transitorias es fingir que no se han realizado las modificaciones de la legislación, lo que significa que para poder acogerse al tratamiento fiscal beneficioso el individuo debe seguir teniendo derecho a él con arreglo a las antiguas normas.
En consecuencia, el individuo debe: -no ser residente habitual en el año correspondiente (es decir, 2013/14, 2014/15 o 2015/16 en función de su patrón de residencia, véase más arriba) aplicando las antiguas normas, véase la información sobre la residencia habitual, y -cumplir todas las demás condiciones para ese tratamiento fiscal concreto FA 2013, Sch 46, Parte 1, párrafo 26(2), (4); FA 2013, Sch 46, Parte 2, párrafo 73(2), (6)
Presentación de información
No hay casillas específicas que deban rellenarse en las páginas complementarias de la declaración de la renta posterior a 2012/13 sobre la residencia, la base de las remesas, etc., para solicitar la desgravación en virtud de las normas transitorias. Es necesario solicitar la desgravación en la declaración en el lugar habitual y luego explicar en el espacio en blanco que la desgravación se debe a las normas transitorias. Es necesario dejar claro en la declaración que, además de cumplir los requisitos de residencia del FA 2013, Sch 46, Parte 1, párrafo 26 (ya comentado), también se considera que la persona no es residente habitual según las antiguas normas.
Anti-evasión - significado de la no residencia temporal
Para quienes acceden a la base imponible de las remesas, las rentas y ganancias extranjeras remitidas durante un período de no residencia en el Reino Unido no suelen estar sujetas a impuestos en el Reino Unido. Sin embargo, cuando las rentas y ganancias extranjeras se remiten durante un periodo de no residencia temporal, se consideran remitidas en el año de la declaración.
Sin esta disposición, los individuos podrían traer los ingresos y las ganancias extranjeras a tierra durante un período de no residencia temporal y luego ser capaces de disfrutar de estos fondos en el Reino Unido a su regreso al país, sin pagar el impuesto del Reino Unido. Aunque estas normas contra la evasión han existido desde el 6 de abril de 2008, han cambiado ligeramente cuando el "año de salida" es 2013/14 o posterior. Según las normas posteriores a 2013, una persona es "no residente temporal" si: -tiene "residencia única en el Reino Unido" durante un "período de residencia -una vez finalizado este período de residencia única en el Reino Unido (denominado "período A" por la legislación), se produce un período de residencia en el que el individuo no tiene residencia única en el Reino Unido -haya tenido una residencia única en el Reino Unido en cualquier momento durante al menos cuatro de los siete ejercicios fiscales anteriores al "año de salida" (tanto si se trata de ejercicios fiscales completos como de ejercicios fiscales fraccionados), y -el período de no residencia en el Reino Unido es de cinco años o menos (esto comienza con la fecha en que el individuo deja de tener la residencia única en el Reino Unido y termina el día antes de que vuelva a tener la residencia única en el Reino Unido). FA 2013, Sch 45, Parte 4, párrafos 110-111, 113; RDRM12610 Para las definiciones de los términos clave, véase la información sobre la no residencia temporal. Para conocer los detalles de las normas que estaban en vigor entre el 6 de abril de 2008 y el 5 de abril de 2013, véase la información relativa a quién puede acceder a la base de remesas (antes de 2013/14). La principal diferencia es que el periodo de no residencia temporal es de cinco años en lugar de cinco años fiscales completos, aunque el inicio y el final del periodo de no residencia también están más definidos en las nuevas normas.
Pormenores
Las antiguas normas siguen en vigor cuando la persona regresa al Reino Unido si el "año de salida" es anterior a 2013/14.
Repercusión en la remisión de los ingresos extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) pertinentes
Como se ha mencionado anteriormente, cuando la renta extranjera pertinente se remite durante un período de no residencia temporal (como se ha definido anteriormente), se considera que se ha remitido en el año de retorno. Las rentas extranjeras pertinentes se definen en la ITTOIA 2005, artículo 830, y abarcan la mayoría de las rentas extranjeras de origen extranjero, incluidas las rentas de la propiedad, los dividendos, los intereses y los cánones. ITTOIA 2005, artículo 832A Por lo tanto, los no domiciliados que se acojan a la base imponible de las remesas deben tener mucho cuidado a la hora de contabilizar las rentas extranjeras que surjan durante un periodo de no residencia temporal. Es fácil caer en las normas sobre fondos mixtos que desencadenan normas de ordenación draconianas si se remiten fondos al Reino Unido desde dichas cuentas. Las cuentas bancarias en el extranjero pueden convertirse en fondos mixtos si se depositan en la cuenta ingresos/ganancias de diferentes fuentes o si se depositan ingresos/ganancias de la misma fuente durante varios años. Para más detalles sobre cuándo se considera que hay remesas, consulte la información respecto a cuándo se remiten los ingresos y las ganancias? Para más información sobre las normas de fondos mixtos, consulte la información, en el contexto de la base de las remesas, sobre los fondos mixtos. La información relativa a creación de cuentas en el extranjero ayuda al asesor a estructurar las diferentes cuentas bancarias en el extranjero que pueden ser necesarias.
Repercusión en la remisión de las plusvalías extranjeras
Las normas relativas a las plusvalías extranjeras son diferentes. Las plusvalías extranjeras remitidas en periodos de no residencia temporal (según la definición anterior) se consideran remitidas en el año de retorno, pero sólo cuando esos activos extranjeros (referido a las personas, los migrantes, personas que se desplazan fuera de su lugar de residencia habitual, ya sea dentro de un país o a través de una frontera internacional, de forma temporal o permanente, y por diversas razones) se poseían durante el periodo de residencia en el Reino Unido y se enajenaban durante la no residencia temporal. TCGA 1992, artículos 1M y 1N Véase la información sobre la responsabilidad fiscal de los no residentes temporales por las plusvalías en el Reino Unido, en la que también se analizan las diferencias entre las antiguas normas de no residencia temporal y las nuevas normas de no residencia temporal. Datos verificados por: Brooks
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Recursos
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