BEPS en la EconomÃa Digital
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Basado en la experiencia de varios autores, nuestras opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros artÃculos de esta revista, en cuanto al comercio exterior, y respecto a sus caracterÃsticas y/o su futuro): Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco del comercio exterior,, sobre este tema. Te explicamos, en relación a los aspectos jurÃdicos del comercio exterior, qué es, sus caracterÃsticas y contexto.
Planificación Fiscal y BEPS en la EconomÃa Digital
CaracterÃsticas comunes de las estructuras de planificación fiscal que suscitan preocupación en relación con el BEPS
Las preocupaciones relativas a erosión de la base y desplazamiento de beneficios (BEPS) se plantean en situaciones en que los ingresos imponibles pueden separarse artificialmente de las actividades que los generan o, en el caso del impuesto sobre el valor añadido (IVA), situaciones en que no se recauda ningún impuesto o se recauda una cantidad inapropiadamente baja en los suministros digitales a distancia a empresas exentas o empresas con múltiples ubicaciones que realizan actividades exentas. Estas situaciones socavan la integridad del sistema tributario y pueden aumentar la dificultad de alcanzar los objetivos de ingresos.
Además, cuando ciertos contribuyentes pueden desplazar los ingresos imponibles fuera de la jurisdicción en la que se realizan las actividades que producen ingresos, otros contribuyentes pueden en última instancia soportar una mayor parte de la carga.
Pormenores
Las actividades de la erosión de la base imponible y traslado de beneficios también distorsionan la competencia, ya que las empresas que operan sólo en los mercados nacionales o que se abstienen de realizar actividades de erosión de la base imponible y traslado de beneficios pueden encontrarse en una situación de desventaja competitiva en relación con las empresas multinacionales (EMN) que pueden evitar o reducir los impuestos trasladando sus beneficios a través de las fronteras. Esas desventajas competitivas también pueden surgir cuando las empresas competidoras están sujetas a diferentes niveles de imposición en sus jurisdicciones de origen, aunque eso va más allá de las preocupaciones planteadas por la BEPS. El Grupo de Tareas examinó una serie de estructuras fiscales y jurÃdicas que pueden utilizarse para aplicar modelos comerciales en la economÃa digital. Esas estructuras se esbozan en el anexo B y muestran las oportunidades existentes para lograr la implantación de la BEPS.
En muchos casos, la naturaleza de las estrategias empleadas para lograr la aplicación de la erosión de la base imponible y traslado de beneficios en las empresas digitales es similar a la de las estrategias empleadas para lograr la aplicación de la erosión de la base imponible y traslado de beneficios en las empresas más tradicionales.
Sin embargo, algunas de las caracterÃsticas fundamentales de la economÃa digital pueden, en algunas circunstancias, exacerbar los riesgos de la aplicación de la norma BEPS, en el contexto de los impuestos directos e indirectos.
Algunos Aspectos
Por lo tanto, es necesario examinar detenidamente no sólo cómo pueden haber evolucionado los modelos empresariales en la economÃa digital, sino también cómo pueden aplicarse los modelos empresariales generales de manera integrada a escala internacional desde una perspectiva de estructuración jurÃdica y fiscal. En los párrafos siguientes se examina con más detalle la forma en que las estrategias BEPS se manifiestan en la economÃa digital. El análisis que figura a continuación tiene por objeto ayudar a determinar los elementos clave de las estrategias BEPS en el contexto de la tributación directa, y la forma en que esas estrategias aprovechan las caracterÃsticas fundamentales de la economÃa digital.
Además, en el contexto del IVA, si bien existe una considerable diversidad en la estructura de los sistemas de IVA y en la forma en que funcionan en la práctica, el análisis que figura a continuación ilustra a grandes rasgos las formas en que la economÃa digital ejerce presión sobre los sistemas de IVA.
Las BEPS en el contexto de los impuestos directos
En el informe de febrero de 2013, la OCDE identificó una serie de estrategias coordinadas relacionadas con los BEPS en el contexto de los impuestos directos, que a menudo pueden desglosarse en cuatro elementos: • Minimización de la fiscalidad en el paÃs de mercado evitando una presencia imponible o, en el caso de una presencia imponible, desplazando los beneficios brutos a través de las estructuras comerciales o reduciendo los beneficios netos mediante la maximización de las deducciones a nivel del pagador. • Baja o nula retención de impuestos en origen. • Impuestos bajos o nulos a nivel del receptor (lo que puede lograrse mediante jurisdicciones con bajos impuestos, regÃmenes preferenciales o acuerdos hÃbridos de desajuste) con derecho a beneficios sustanciales no rutinarios que a menudo se acumulan mediante acuerdos intragrupo. • No hay impuestos actuales sobre los beneficios de los bajos impuestos a nivel de los padres finales.
Eliminar o reducir los impuestos en el paÃs de mercado
Esto incluye lo siguiente, que se desarrollará a continuación:
Evitar una presencia imponible
Reducción al mÃnimo de los ingresos asignados a funciones, activos y riesgos en las jurisdicciones de los mercados
Maximizar las deducciones en las jurisdicciones del mercado
Evitar una presencia imponible
En muchos modelos comerciales de la economÃa digital, una empresa no residente puede interactuar con los clientes de un paÃs a distancia a través de un sitio web u otros medios digitales (por ejemplo, una aplicación en un dispositivo móvil) sin mantener una presencia fÃsica en el paÃs. La dependencia cada vez mayor de los procesos automatizados puede reducir aún más la dependencia de la presencia fÃsica local. Las leyes internas de la mayorÃa de los paÃses exigen cierto grado de presencia fÃsica antes de que los beneficios de las empresas estén sujetos a impuestos.
Además, en virtud de los artÃculos 5 y 7 del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE, una empresa está sujeta al impuesto sobre sus beneficios empresariales en un paÃs del que es no residente sólo si tiene un establecimiento permanente (EP) en ese paÃs.
En consecuencia, esa sociedad no residente puede no estar sujeta a impuestos en el paÃs en el que tiene clientes. Las empresas de muchas industrias tienen clientes en un paÃs sin un PE en ese paÃs, comunicándose con esos clientes por teléfono, correo y fax y a través de agentes independientes. Esa capacidad de mantener cierto nivel de conexión comercial dentro de un paÃs sin estar sujeto a impuestos sobre los beneficios comerciales obtenidos de fuentes dentro de ese paÃs es el resultado de determinadas opciones de polÃtica reflejadas en las leyes nacionales y en los tratados de doble imposición pertinentes, y no es en sà misma una cuestión de BEPS.
Sin embargo, si bien la capacidad de una empresa de obtener ingresos de los clientes de un paÃs sin tener EP en ese paÃs no es exclusiva de las empresas digitales, está disponible a mayor escala en la economÃa digital que antes. Cuando esta capacidad, unida a las estrategias que eliminan los impuestos en el Estado de residencia, da lugar a que esos ingresos no se graven en ninguna parte, se plantean las preocupaciones sobre la BEPS.
Además, en algunas circunstancias, los impuestos en una jurisdicción de mercado pueden evitarse artificialmente fragmentando las operaciones entre múltiples entidades del grupo para poder acogerse a las excepciones al estatuto de PE para las actividades preparatorias y auxiliares, o asegurando de otro modo que cada lugar a través del cual se llevan a cabo las actividades comerciales quede por debajo del umbral de PE.
Desarrollo
Las estructuras de este tipo suscitan preocupaciones en cuanto a las PE.
Reducción al mÃnimo de los ingresos asignados a funciones, activos y riesgos en las jurisdicciones de los mercados
En muchos casos, un grupo de empresas multinacionales mantiene cierto grado de presencia en paÃses que representan mercados importantes para sus productos.
En el contexto de la economÃa digital, una empresa puede establecer una filial local o un establecimiento permanente, con las actividades locales estructuradas de manera que generen pocos beneficios imponibles. Cuando esas estructuras reflejan con precisión las funciones que se realizan en cada jurisdicción, el mero hecho de que las funciones comerciales necesarias para realizar negocios en un paÃs determinado puedan ser más limitadas en un tipo de negocio que en otro no plantea por sà mismo problemas de la BDP. Esto es cierto incluso si los tipos impositivos figuran entre los factores que se tienen en cuenta al decidir centralizar las operaciones comerciales en un lugar determinado.
Sin embargo, la capacidad de asignar funciones, activos y riesgos de manera que se reduzcan al mÃnimo los impuestos crea incentivos para, por ejemplo, asignarlos contractualmente de manera que no reflejen plenamente la conducta real de las partes, y que no se elegirÃan en ausencia de consideraciones fiscales.
Por ejemplo, los activos, en particular los intangibles, y los riesgos relacionados con las actividades realizadas a nivel local pueden asignarse mediante acuerdos contractuales a otras empresas del grupo que operen en un entorno de baja tributación de manera que se reduzca al mÃnimo la carga fiscal global del grupo de empresas multinacionales. Con arreglo a esas estructuras, existe un incentivo para que la filial en el entorno de bajos impuestos subestime (por lo general en el momento de la transferencia) derecho a que se le asignen grandes porciones de los ingresos del grupo de empresas multinacionales sobre la base de su propiedad legal de los intangibles subestimados, asà como sobre la base de los riesgos asumidos y la financiamiento que proporciona. Las operaciones en jurisdicciones de impuestos más altos pueden ser despojadas contractualmente del riesgo, y pueden evitar reclamar la propiedad de los intangibles u otros activos valiosos o la posesión del capital que financia las actividades básicas de obtención de beneficios del grupo. De este modo se reducen los beneficios económicos y los ingresos se desplazan a entornos de baja tributación. Entre los ejemplos de estructuras de la economÃa digital que pueden utilizarse para reducir al mÃnimo la carga fiscal en las jurisdicciones de mercado mediante la asignación contractual de activos y riesgos, cabe citar la utilización de una filial o un establecimiento permanente para realizar actividades de comercialización (vender lo que se produce; véase la comercialización, por ejemplo, de productos) o/y, en muchos casos, marketing, o mercadotecnia (como actividades empresariales que tratan de anticiparse a los requerimientos de su cliente; producir lo que se vende) o apoyo técnico, o para mantener un servidor en espejo que permita un acceso más rápido de los clientes a los productos digitales vendidos por el grupo, en el que una empresa principal asume contractualmente los riesgos y reclama la propiedad de los bienes intangibles generados por esas actividades. Una empresa puede, por ejemplo, limitar el riesgo a nivel de la empresa local limitando la capitalización de esa entidad de modo que sea financieramente incapaz de soportar el riesgo.
En el caso de las empresas que venden productos tangibles en lÃnea, una filial local o PE puede mantener un almacén y ayudar en el cumplimiento de los pedidos. Estas filiales o EP serán gravadas en su jurisdicción por los beneficios atribuibles a los servicios que presten, pero la cantidad que ganen podrá ser limitada. Otra posibilidad es que las funciones asignadas al personal local en virtud de acuerdos contractuales no se correspondan con las funciones sustantivas que desempeña el personal.
Por ejemplo, es posible que el personal no tenga autoridad formal para concertar contratos en nombre de una empresa no residente, pero puede desempeñar funciones que indican una autoridad efectiva para concertar esos contratos. Si la asignación de funciones, activos y riesgos no se corresponde con las asignaciones reales, o si se prevé una compensación por bienes intangibles de una empresa principal, estas estructuras pueden presentar problemas para la BEPS.
Maximizar las deducciones en las jurisdicciones del mercado
Una vez que se ha establecido una presencia imponible en el paÃs de mercado, otra técnica común para reducir los ingresos imponibles es maximizar el uso de las deducciones por pagos realizados a otras empresas del grupo en forma de intereses, regalÃas, honorarios de servicios, etc.
En muchos casos, las empresas multinacionales que participan en las prácticas de la erosión de la base imponible y traslado de beneficios tratan de reducir los ingresos imponibles en un paÃs de origen maximizando el monto de los pagos deducibles efectuados a filiales en otras jurisdicciones.
Por ejemplo, una filial en una jurisdicción de bajos impuestos puede, debido a una calificación crediticia favorable, poder pedir dinero prestado a una tasa baja.
Puede entonces prestar dinero a sus filiales en jurisdicciones con impuestos elevados a una tasa más alta, reduciendo asà los ingresos de esas filiales en la cuantÃa de los pagos de intereses deducibles.
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Basado en la experiencia de varios autores, nuestras opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros artÃculos de esta revista, en cuanto al comercio exterior, y respecto a sus caracterÃsticas y/o su futuro): Alternativamente, una filial puede utilizar instrumentos hÃbridos para crear pagos deducibles para una filial en un paÃs de origen que resulten en la no inclusión en el paÃs de residencia de la filial. Los pagos (incluidos los pagos insuficientes) por el uso de intangibles en poder de empresas del grupo de baja tributación o por servicios prestados por otras empresas del grupo también pueden utilizarse para reducir los ingresos imponibles en el paÃs de mercado. Estas técnicas pueden utilizarse para reducir los ingresos imponibles de las operaciones locales a cantidades extremadamente bajas.
Evitar la retención de impuestos
Una sociedad puede estar sujeta a retención en la fuente en un paÃs en el que Sin embargo, si se permite en virtud de un tratado entre las jurisdicciones del pagador y el receptor, una empresa de la economÃa digital puede tener derecho a una retención reducida o a una exención de la retención sobre los pagos de beneficios a una jurisdicción de menor imposición en forma de regalÃas o intereses.
Desarrollo
Las estructuras que implican la búsqueda de un tratado interponiendo empresas ficticias ubicadas en paÃses con redes de tratados favorables que contienen protecciones insuficientes contra el abuso de los tratados suscitan preocupación en el marco de la BEPS.
Eliminar o reducir los impuestos en el paÃs intermedio
La eliminación o reducción de los impuestos en un paÃs intermedio puede lograrse mediante la aplicación de regÃmenes fiscales nacionales preferenciales, el uso de acuerdos hÃbridos de desajuste o mediante pagos deducibles excesivos a entidades conexas en jurisdicciones de baja o nula tributación. Las empresas pueden ubicar funciones, activos o riesgos en jurisdicciones de baja tributación o en paÃses con regÃmenes preferenciales y, por consiguiente, asignar ingresos a esos lugares. Si bien las funciones suelen estar ubicadas en una jurisdicción determinada por razones no tributarias, como el acceso a mano de obra calificada o a los recursos necesarios, a medida que las funciones empresariales se van desplazando cada vez más, los contribuyentes pueden ubicar las funciones de manera que se aprovechen los regÃmenes tributarios favorables. En el contexto de la economÃa digital, por ejemplo, los derechos sobre los bienes inmateriales y sus correspondientes rendimientos pueden asignarse y transferirse entre empresas asociadas, y pueden transferirse, a veces por un precio inferior al precio de mercado (incluso cuando el paÃs desde el que se transfiere el protocolo de Internet (IP) exige que las transferencias se hagan a distancia, los contribuyentes pueden adoptar posturas agresivas que de hecho dan lugar a que se registre una cantidad inferior a la de distancia a efectos fiscales con respecto a la transferencia) a un afiliado en una jurisdicción en la que los ingresos obtenidos posteriormente de esos bienes inmateriales están sujetos a un impuesto indebidamente bajo o nulo debido a la aplicación de un régimen preferencial. Esto crea oportunidades de planificación fiscal para las empresas multinacionales y presenta riesgos sustanciales de erosión de la base. La fuerte dependencia de la economÃa digital de los intangibles como fuente de valor puede exacerbar la capacidad de concentrar de esta manera los intangibles que producen valor. Las empresas también pueden reducir los impuestos en un paÃs intermedio generando pagos deducibles excesivos a entidades conexas que a su vez están situadas en jurisdicciones de baja o nula tributación o que tienen derecho a una tasa impositiva baja sobre los ingresos procedentes de esos pagos.
Por ejemplo, una empresa operativa ubicada en una jurisdicción intermedia puede utilizar intangibles en poder de otra filial en una jurisdicción de baja tributación.
Las regalÃas por el uso de esos intangibles pueden utilizarse para eliminar efectivamente los beneficios imponibles en la jurisdicción intermedia.
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Basado en la experiencia de varios autores, nuestras opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros artÃculos de esta revista, en cuanto al comercio exterior, y respecto a sus caracterÃsticas y/o su futuro): Alternativamente, una entidad en una jurisdicción intermedia puede hacer pagos sustanciales a una sociedad de cartera ubicada en una jurisdicción de baja o nula tributación por concepto de honorarios de gestión o gastos de la oficina central.
Desarrollo
Las empresas pueden también evitar los impuestos en un paÃs intermedio utilizando acuerdos hÃbridos de desajuste para generar pagos deducibles sin la correspondiente inclusión en el paÃs del beneficiario.
Desarrollo
Las empresas también pueden utilizar el arbitraje entre las normas de residencia del paÃs intermediario y el paÃs de residencia final para crear ingresos apátridas.
Además, las empresas pueden afirmar que las funciones desempeñadas, los activos utilizados y los riesgos asumidos en el paÃs intermedio son limitados.
Eliminación o reducción de impuestos en el paÃs de residencia del progenitor final
En términos generales, las mismas técnicas que se utilizan para reducir los impuestos en el paÃs del mercado también pueden utilizarse para reducir los impuestos en el paÃs de la sociedad matriz última del grupo o donde se encuentra la sede. Esto puede suponer la asignación contractual de los riesgos y de la propiedad legal de los activos móviles, como los intangibles, a las entidades del grupo en jurisdicciones de baja tributación, mientras que los miembros del grupo en la jurisdicción de la sede reciben una compensación insuficiente por las importantes funciones relacionadas con estos riesgos e intangibles que siguen desempeñándose en la jurisdicción de la sede.
En esta situación puede afirmarse que una remuneración marginal por las funciones importantes es independiente de las condiciones de mercado y que todos los beneficios restantes deben atribuirse al propietario legal de los bienes muebles o a la parte que asume el riesgo por contrato. Además, las empresas pueden evitar el pago de impuestos en el paÃs de residencia de su matriz última si ese paÃs tiene un sistema de exención o aplazamiento de los ingresos de origen extranjero y no tiene un régimen de empresas extranjeras controladas que se aplique a los ingresos obtenidos por las empresas extranjeras controladas de la matriz, o tiene un régimen con una cobertura inadecuada de determinadas categorÃas de ingresos pasivos o de gran movilidad, incluidos en particular determinados ingresos con respecto a los intangibles. Por ejemplo, la sociedad matriz puede transferir intangibles difÃciles de valorar a una filial en una jurisdicción con un nivel impositivo bajo o sin impuestos, lo que hace que los ingresos obtenidos con respecto a esos intangibles se asignen a esa jurisdicción sin una compensación adecuada para la sociedad matriz.
En algunos casos, un régimen de CFC podrÃa permitir que la jurisdicción de residencia gravara los ingresos procedentes de esos intangibles.
Sin embargo, muchas jurisdicciones o bien no tienen un régimen CFC, o bien tienen un régimen que no se aplica a ciertas categorÃas de ingresos que son muy móviles, o bien tienen un régimen que puede evitarse fácilmente mediante acuerdos hÃbridos de desajuste.
Oportunidades para BEPS con respecto al IVA
En la medida en que no se apliquen las Directrices 2 y 4 de las "Directrices sobre el lugar de imposición de los suministros de servicios e intangibles B2B" de la OCDE (véase el CapÃtulo 6 más abajo), bajo ciertas condiciones pueden surgir oportunidades para la planificación tributaria por parte de las empresas y las correspondientes preocupaciones de la Oficina de Planificación Estratégica (BEPS) para los gobiernos en relación con el IVA con respecto a (i) los suministros digitales a distancia a empresas exentas y (ii) los suministros digitales a distancia adquiridos por empresas que tienen establecimientos (sucursales) en más de una jurisdicción (EML) que realizan actividades exentas.
Suministros digitales remotos para empresas exentas
Por lo general, el IVA no está concebido como un impuesto para las empresas, ya que éstas pueden recuperar cualquier impuesto que paguen por sus insumos. Muchas jurisdicciones del IVA que utilizan el principio de destino para los suministros digitales de empresa a empresa (B2B) generalmente requerirán que un cliente empresarial de su jurisdicción evalúe por sà mismo el IVA de las adquisiciones de servicios e intangibles entregados a distancia y luego permitirán que la empresa reclame un crédito por este IVA autoevaluado.
Algunos Aspectos
Por lo tanto, el gran número de suministros transfronterizos realizados entre empresas (distintas de las empresas dedicadas a actividades exentas) no suelen crear problemas en relación con el BEPS.
Sin embargo, podrÃan surgir preocupaciones en el contexto del IVA con respecto a los suministros digitales extraterritoriales realizados a empresas exentas (por ejemplo, la industria de servicios financieros). Cuando una empresa se dedica a actividades exentas de IVA, no se aplica el IVA a los suministros exentos realizados por la empresa, mientras que el IVA incurrido por la empresa en los insumos asociados no es deducible. Por ejemplo, una empresa que adquiera un servicio de procesamiento de datos de un proveedor no residente estarÃa obligada a autoevaluar el IVA con arreglo a las normas de la jurisdicción en la que se encuentre y podrÃa reclamar un crédito de compensación por ese IVA autoevaluado (algunas jurisdicciones pueden no exigir a la empresa que autoevalúe el impuesto, ya que tiene derecho a un crédito de compensación). Si el cliente de la empresa es una empresa exenta, todavÃa tiene que autoevaluar el IVA en esas jurisdicciones, pero no podrá reclamar un crédito por el impuesto autoevaluado. La empresa exenta es entonces "gravada" en su jurisdicción de residencia, donde se supone que utiliza el servicio para realizar suministros exentos. Sin embargo, algunas jurisdicciones no exigen actualmente a las empresas exentas que evalúen por sà mismas el IVA de los servicios e intangibles adquiridos en el extranjero.
En tal caso, no se aplica el IVA a la transacción.
La preocupación de la BEPS también se plantea si los servicios de procesamiento de datos estarÃan sujetos al IVA en la jurisdicción en la que el proveedor es residente (establecido, ubicado). El IVA se acumularÃa entonces en la jurisdicción en la que está situado el proveedor y no en la jurisdicción de la empresa exenta. Es probable que esto suscite preocupaciones, en particular cuando esta jurisdicción no tiene IVA o tiene un tipo de IVA inferior al tipo en la jurisdicción del cliente de la empresa exenta.
En estos casos, el cliente empresarial exento no pagarÃa IVA o pagarÃa una cantidad de IVA inapropiadamente baja. Los casos anteriores ilustran la forma en que una empresa exenta podrÃa no pagar IVA o pagar un monto inapropiadamente bajo de IVA al adquirir suministros digitales de proveedores en el extranjero. También ilustran la forma en que los proveedores nacionales de servicios competidores podrÃan hacer frente a posibles presiones competitivas de proveedores no residentes. Los proveedores nacionales están obligados a recaudar y remitir el IVA sobre sus suministros de servicios a empresas nacionales, mientras que los proveedores no residentes podrÃan estructurar sus asuntos de manera que no paguen IVA o lo hagan en una cantidad inapropiadamente baja.
Suministros digitales remotos a una empresa con múltiples ubicaciones
Las preocupaciones de la BEPS también pueden surgir en los casos en que un suministro digital es adquirido por un EML. Es una práctica común que las empresas multinacionales hagan arreglos para que una amplia gama de servicios se adquiera de manera centralizada para realizar economÃas de escala.
Por lo general, el costo de la adquisición de ese servicio o intangible es sufragado inicialmente por el establecimiento que lo ha adquirido y, de conformidad con la práctica comercial normal, se recarga posteriormente a los establecimientos que utilizan el servicio o intangible. Se cobra a los establecimientos por su parte del servicio o intangible sobre la base de los acuerdos de recarga interna, de conformidad con el impuesto de sociedades, la contabilidad y otros requisitos reglamentarios.
Sin embargo, muchas jurisdicciones del IVA no aplican actualmente el IVA a las transacciones que tienen lugar entre establecimientos de una misma entidad jurÃdica. Esto significa que cuando un establecimiento de un EML adquiere un servicio, por ejemplo, servicios de procesamiento de datos, para su utilización por otros establecimientos en otras jurisdicciones, no se aplicarÃa ningún IVA adicional a las asignaciones o recargas de costos internos realizadas dentro del EML para la utilización de esos servicios por otros establecimientos.
Por otra parte, el establecimiento que adquirió el servicio tendrá derecho, en general, a recuperar el IVA soportado por la adquisición de estos servicios si es una empresa imponible. Es decir, los demás establecimientos que utilizan los servicios informáticos pueden adquirir su parte de estos servicios sin incurrir en ningún IVA. En general, no es una gran preocupación desde el punto de vista del IVA si todos los establecimientos de los EML que utilizan el servicio son empresas sujetas a impuestos. Esto se debe a que en este caso tienen derecho a recuperar el IVA soportado.
Sin embargo, cuando los establecimientos que utilizan los servicios de procesamiento de datos son empresas exentas, normalmente no tienen derecho a recuperar el IVA pagado por sus insumos. Tomemos por ejemplo el procesamiento de datos relativos a las transacciones bancarias: de un banco multinacional adquiriera esos servicios directamente de un proveedor local, por lo general incurrirÃa en el IVA soportado por esos servicios; no podrÃa deducir ese IVA soportado en lo que respecta a las actividades exentas de IVA.
Nunca te pierdas una historia sobre comercio internacional, de esta revista de derecho empresarial:
Basado en la experiencia de varios autores, nuestras opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros artÃculos de esta revista, en cuanto al comercio exterior, y respecto a sus caracterÃsticas y/o su futuro): Alternativamente, este establecimiento de un banco multinacional podrÃa adquirir estos servicios de procesamiento a través de otro establecimiento del mismo banco en otro paÃs y luego reembolsar a este otro establecimiento el costo de adquirir estos servicios en su nombre. Esto permitirÃa al establecimiento de este banco adquirir los servicios de procesamiento sin incurrir en ningún tipo de IVA en la jurisdicción en la que se encuentra, ya que no se aplica ningún tipo de IVA en las transacciones entre establecimientos de la misma entidad jurÃdica. Si el establecimiento adquirente estuviera situado en un paÃs sin IVA, el banco multinacional podrÃa adquirir estos servicios para todos sus establecimientos en todo el mundo sin incurrir en ningún tipo de IVA soportado, canalizando sus adquisiciones a través de su establecimiento en una jurisdicción sin IVA.
Desarrollo
Las empresas exentas del IVA pueden realizar ahorros sustanciales de IVA utilizando esas estructuras de canalización. Datos verificados por: Conrad
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Recursos
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