Costes Comerciales
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Basado en la experiencia de varios autores, nuestras opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros artículos de esta revista, en cuanto al comercio exterior, y respecto a sus características y/o su futuro): Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco del comercio exterior,, sobre los costes comerciales. Te explicamos, en relación a los aspectos jurídicos del comercio exterior, qué es, sus características y contexto.
Tributación sobre Algunos Costes Comerciales
Esta sección analiza la deducción de los costes de puesta en marcha y expansión, como ejemplo, en el sistema tributario americano respecto a las corporaciones C. Una sociedad puede deducir hasta 5.000 $ de los costes de puesta en marcha de la empresa en virtud del art. 195. La deducción de 5.000 $ se reduce dólar por dólar (pero no por debajo de cero) por el importe acumulado de los costes de puesta en marcha que superen los 50.000 $. Los costes de puesta en marcha restantes pueden deducirse proporcionalmente a lo largo de un período de 15 años (coherente con el período de amortización de los intangibles de la Sec. 197), a partir del mes en que comience la actividad comercial o empresarial activa (Sec. 195(b)(1)). La realización activa de una actividad comercial o empresarial se produce generalmente cuando la sociedad ha comenzado la realización de las operaciones para las que fue organizada (es decir, está en condiciones de comenzar a generar ingresos). Los costes de puesta en marcha son los costes pagados o incurridos en relación con la investigación de la creación o adquisición de un comercio o negocio activo o la creación de un comercio o negocio activo. Los costes de puesta en marcha incluyen los importes pagados o incurridos en relación con una actividad existente ejercida con ánimo de lucro y para la producción de ingresos en previsión de que la actividad se convierta en un comercio o negocio activo.
Para ser un coste de puesta en marcha, el gasto debe haber sido deducible de otro modo como gasto empresarial ordinario y necesario en virtud del art. 162. Los gastos que de otro modo se habrían capitalizado, como los costes asociados a la construcción de un activo fijo, no son gastos de puesta en marcha (Rev.
Rul. 81-150). Los gastos de investigación de la creación o adquisición de una actividad comercial o empresarial se conocen como gastos de investigación. Son los gastos incurridos en la búsqueda y el análisis de posibles negocios antes de tomar una decisión final sobre si adquirir un negocio existente, crear un nuevo negocio o renunciar por completo a una transacción comercial (Rev.
Rul. 99-23). Estos gastos pueden referirse a una categoría de empresas o a una empresa en particular.
Pueden ser tratados como gastos de puesta en marcha deducibles/amortizables sólo si serían actualmente deducibles por un comercio o negocio existente en el mismo campo. Los gastos de investigación deducibles incluyen los gastos incurridos para el análisis o estudio de mercados potenciales, productos, oferta de mano de obra e instalaciones de transporte. Los gastos de creación de una empresa activa son los gastos en los que se incurre después de que el proceso de investigación haya determinado que debe adquirirse o establecerse una empresa concreta, pero antes de que la empresa comience realmente sus operaciones. El informe de la Cámara sobre la Ley de Ingresos Varios de 1980, P.L. 96-605, que promulgó la Sec. 195 (H.R.
Rep't No. 96-1278, 96th Cong., 2d Sess. 10 y 11 (1980)), enumera los siguientes como ejemplos de tales costes: Gastos de publicidad; Sueldos y salarios pagados a los empleados en prácticas y a sus instructores; Viajes y otros gastos incurridos para conseguir posibles distribuidores, proveedores o clientes; y Salarios u honorarios pagados o incurridos por ejecutivos, consultores y servicios profesionales. Otros gastos de puesta en marcha podrían incluir:
Gastos de investigación comercial como encuestas, estudios de mercado y honorarios de consultores;
Publicidad previa a la apertura y esfuerzos promocionales;
Viajes y entretenimiento (por los esfuerzos para encontrar un local, para conseguir proveedores o clientes, etc.);
Salarios, prestaciones de los empleados, seguros y gastos generales;
Reparación y mantenimiento previos a la apertura de los bienes de capital que se utilizarán en el negocio;
Honorarios de compromiso hipotecario para garantizar la financiación de la nueva empresa;
Honorarios contables y legales que no sean gastos de organización;
Formación de los empleados;
Alquiler y servicios públicos del espacio mantenido en la fase de preapertura; y
Costes de ampliación de una empresa existente o de inicio de una nueva empresa si se utiliza una nueva entidad.
Comparación del art. 195 con el art. 263(a)
La Sec. 195 exige que un coste de puesta en marcha sea "deducible de otro modo".
Regs. Secs. 1.263(a)-4 y -5 exigen que un contribuyente capitalice ciertas cantidades que normalmente entrarían en la definición de costes de puesta en marcha. Dado que estos costes de puesta en marcha concretos no son deducibles de otro modo, no pueden deducirse en virtud del art. 195 como costes de puesta en marcha. Sin embargo, estas cantidades podrían ser susceptibles de depreciación, amortización o deducción en virtud de otras normas fiscales. Entre los ejemplos de costes de puesta en marcha que pueden entrar en la Sec. 263(a) se incluyen:
Importes pagados para adquirir un contrato de arrendamiento para una nueva tienda minorista;
Costes de transacción para crear un contrato de arrendamiento, como los honorarios de abogados para negociar un acuerdo;
Cantidades pagadas para facilitar la formación u organización de una entidad no considerada; y Partidas de gastos pagados por adelantado, como los correspondientes al alquiler o al seguro.
Tratar la depreciación como un coste de puesta en marcha
Aunque el coste de los bienes amortizables no puede tratarse como un gasto de puesta en marcha, no existe una orientación clara sobre si la amortización puede calcularse y tratarse como un gasto de puesta en marcha. Como se ha mencionado anteriormente, el art. 195 incluye en la definición de gastos de puesta en marcha sólo aquellos gastos que habrían sido deducibles si se hubieran pagado o incurrido en la explotación de una actividad comercial o empresarial activa ya existente. El art. 167(a) permite reclamar la depreciación de los bienes utilizados en una actividad comercial o empresarial o para la producción de ingresos. El período de puesta en marcha de un negocio no parece cumplir los criterios del art. 167(a). Durante el período de puesta en marcha, parece que la depreciación no puede deducirse o aplazarse y tratarse como un gasto de puesta en marcha en virtud del art. 195. El coste de los activos amortizables puede recuperarse en virtud de los arts. 167 y 168 una vez que comiencen las operaciones comerciales activas (por ejemplo, el equipo telefónico adquirido y utilizado durante el período de puesta en marcha no se considera puesto en servicio a efectos de amortización hasta que comience la actividad comercial activa). Esta fue la conclusión del IRS en la Letter Ruling 9235004. En general, los tribunales han sostenido que la deducción por depreciación comienza cuando se inicia la actividad empresarial prevista (Simonson, 752 F.2d 341 (8th Cir. 1985); McManus, T.C. Memo. 1987-457).
Gastos de puesta en marcha de una actividad de inversión
Las normas de capitalización y deducción para las actividades de puesta en marcha también se aplican a las actividades de la Sec. 212. Las actividades de la Sec. 212 son aquellas que se realizan para la producción de ingresos, en contraposición a las actividades comerciales o empresariales.
Por lo tanto, las actividades de la Sec. 212 incluyen lo que normalmente se consideran actividades de inversión. Observación: Una vez que un contribuyente comienza una actividad productora de ingresos de la Sec. 212, las normas de inicio de la Sec. 195 no impiden deducir los gastos ordinarios y necesarios de la actividad de la Sec. 212, independientemente de que dicha actividad se transforme posteriormente en una actividad comercial o empresarial (Toth, 128 T.C. 1 (2007)).
Exclusión de elementos no considerados gastos de puesta en marcha
Los intereses, los impuestos y los gastos de investigación y experimentación se excluyen específicamente de la definición de costes de puesta en marcha (Sec. 195(c)). El art. 174(a)(1) permite deducir o amortizar los gastos de investigación y experimentación sólo si se incurre en ellos en relación con una actividad comercial o empresarial. Muchos empresarios incurren en esos gastos antes de constituir realmente una empresa y nunca pueden deducirlos o amortizarlos. Constituir una sociedad y poner en marcha el negocio antes de realizar los gastos respalda una conexión comercial o empresarial y demuestra que las actividades empresariales han comenzado. La definición de gastos de investigación se incluye en la Sec. 41 y en los reglamentos emitidos en virtud de dicha sección, incluidos los Regs. Sec. 1.41-4.
Elección estimada
Según Regs. Sec. 1.195-1, un contribuyente no está obligado a hacer una declaración de elección separada para deducir los costes de puesta en marcha. Dicha elección se considera realizada automáticamente para el ejercicio fiscal en el que el contribuyente inicia una actividad comercial o empresarial activa. El contribuyente puede renunciar a la elección presunta eligiendo claramente capitalizar sus gastos de puesta en marcha en una declaración presentada a tiempo para el año en que el contribuyente inicia su actividad empresarial de acuerdo con las instrucciones proporcionadas con la declaración de impuestos.
Fracaso del negocio
Los gastos de investigación y otros gastos previos a la apertura serán totalmente deducibles por una corporación como pérdida empresarial (en lugar de estar sujetos a estas disposiciones de amortización) si la aventura empresarial o la transacción con fines lucrativos resultan ser infructuosas y la corporación abandona la búsqueda o investigación (Rev.
Rul. 56-520). Una regla similar se aplica a los contribuyentes no corporativos que se dedican a un comercio o negocio. Sin embargo, los gastos de puesta en marcha infructuosos no pueden ser deducidos por los contribuyentes no societarios que no se dediquen a un comercio o negocio cuando se incurre en estos gastos, a menos que se haya identificado un negocio o inversión específicos en el momento en que se abandona la búsqueda. En lugar de ello, los gastos se tratan como gastos personales no deducibles porque no cumplen los requisitos para ser considerados gastos empresariales ordinarios y necesarios o gastos para la producción de ingresos (Rev.
Ruls. 77-254, 79-346 y 71-191). Por lo tanto, los contribuyentes no societarios que no ejercen una actividad empresarial y que prevén gastos sustanciales en la investigación (o búsqueda) de un nuevo negocio deberían considerar la posibilidad de constituirse en sociedad únicamente para llevar a cabo la investigación. Si tiene éxito, la sociedad llevaría a cabo el nuevo negocio. Si no tiene éxito, los accionistas podrían asumir una pérdida ordinaria en la enajenación de sus acciones de la pequeña empresa (es decir, la Sec. 1244).
Deducción de los costes de puesta en marcha no amortizados al poner fin a un negocio
Los costes de puesta en marcha no amortizados son deducibles como pérdida empresarial en la medida permitida por el art. 165 en el año en que se pone fin a la actividad comercial o empresarial relacionada (art. 195(b)(2)).
Recibir un reembolso de los costes de puesta en marcha
Los reembolsos de los costes de formación efectuados antes del final de la fase de puesta en marcha por un estado como incentivo para ubicar una planta en su estado son aportaciones de capital no accionarial excluibles de la renta del contribuyente en virtud de lo dispuesto en el Sec. 118(a) (Letter Ruling 9238007). La sociedad debe reducir sus gastos de puesta en marcha por el importe de los reembolsos.
Inclusión de los gastos de puesta en marcha de las filiales en una declaración consolidada
Los gastos de puesta en marcha de una sociedad filial pagados por la sociedad matriz antes de que la sociedad filial inicie sus operaciones comerciales deben tratarse como aportaciones de capital a la nueva filial (Specialty Restaurants Corp., T.C. Memo. 1992-221). Se puede tomar la decisión de deducir estos costes capitalizados. Existe cierta incertidumbre sobre si es la filial o la matriz quien toma la decisión.
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Basándonos en Specialty Restaurants, parece que como entidad legal separada, cada filial debería hacer su propia elección. Sin embargo, Regs. Sec. 1.1502-77 establece que la matriz debe realizar las elecciones para una filial que esté incluida en la declaración consolidada.
Ejemplo 1
Deducción de los gastos de establecimiento de las filiales: En el año en curso, Oldcorp amplía su base de ventas.
Por razones empresariales, lleva a cabo la expansión en una nueva filial. Oldcorp transfiere inmediatamente una parte de su negocio (ya sea una línea de productos o un área geográfica de ventas) a Newcorp en un intercambio según la Sec. 351 en lugar de iniciar un negocio completamente nuevo.
Por lo tanto, los costes de la ampliación podrían ser deducibles como gastos empresariales ordinarios y necesarios de Newcorp porque los costes estarían relacionados con la ampliación de un negocio existente.
Newcorp podría deducir hasta 5.000 $ y, a continuación, amortizar el resto de los gastos de ampliación a lo largo de 180 meses. Alternativamente, Oldcorp puede llevar a cabo la expansión por sí misma antes de transferir las nuevas operaciones a Newcorp. Los costes de expansión estarían relacionados con un negocio existente y serían deducibles en su totalidad como gastos empresariales ordinarios y necesarios. Esta alternativa puede ser deseable si Oldcorp tiene ingresos imponibles que pueda compensar con los gastos de puesta en marcha.
Por el contrario, Newcorp podría no tener suficientes ingresos imponibles para utilizar plenamente la deducción en el año en curso.
Filial clasificada como sucursal o división
Los gastos de puesta en marcha de una filial recién constituida son deducibles por la matriz si, en esencia, la filial recién constituida es una mera sucursal o división de la matriz (Baltimore Aircoil Co.,333 F. Supp. 705 (D. Md. 1971)). En Baltimore Aircoil, la empresa formó una filial de su propiedad en el estado de California y dividió geográficamente sus operaciones entre la matriz y la nueva filial. El propósito de formar esta nueva entidad era fabricar, comercializar y distribuir sus productos de forma más competitiva en la costa oeste. En efecto, se formó una nueva sucursal y los gastos de viaje, mudanza, formación, impresión y teléfono fueron deducibles como gastos empresariales ordinarios y necesarios.
Identificar los gastos de expansión
Los costes incurridos en la expansión de un negocio existente son generalmente deducibles bajo la Sec. 162 como gastos ordinarios y necesarios del negocio.
Por ejemplo, si la expansión se produce con regularidad, como cuando se abren nuevos locales de restauración o tiendas de forma más o menos continua, la mayoría de los costes relacionados parecerían ser gastos empresariales ordinarios y necesarios recurrentes.
Ejemplo 2
Deducción de los gastos de expansión: Goodco explota una cadena de tiendas de servicio del automóvil.
Goodco decide abrir una nueva tienda en una región fuera de su área de servicio tradicional.
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Basado en la experiencia de varios autores, nuestras opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros artículos de esta revista, en cuanto al comercio exterior, y respecto a sus características y/o su futuro): Al establecer la nueva tienda, Goodco incurre en gastos previos a la apertura para contratar y formar a los empleados de la nueva ubicación.
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Basado en la experiencia de varios autores, nuestras opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros artículos de esta revista, en cuanto al comercio exterior, y respecto a sus características y/o su futuro): Además, Goodco paga la publicidad de su nueva tienda. Estos costes son gastos deducibles según la Sec. 162. Es posible que algunos costes de expansión empresarial deban capitalizarse de forma permanente en virtud de la Sec. 263 si generan un beneficio más allá del año en curso (Field Service Advice 199918013). Los reglamentos emitidos en virtud de la Sec. 263(a) contienen una lista de costes que deben capitalizarse (Regs. Secs. 1.263(a)-4 y -5).
Ejemplo 3
Capitalización de los costes de ampliación: Utilizando los mismos hechos que en el ejemplo 2, Goodco también incurre en gastos legales para que su abogado negocie un contrato de arrendamiento para su nueva ubicación de servicios y paga por adelantado una póliza de seguro de responsabilidad civil de dos años para su nueva ubicación. Estos costes deben capitalizarse según el art. 263(a). Los honorarios del abogado pueden amortizarse durante la vigencia del contrato de arrendamiento. El seguro puede deducirse en los periodos a los que se refiera. Puede ser necesario un escrutinio minucioso para determinar si los costes se incurren en la expansión de un negocio existente en contraposición a la adquisición o creación de un nuevo negocio.
Por ejemplo, el IRS ha dictaminado que los gastos de una empresa por la apertura de restaurantes como nuevas entidades corporativas se consideraron gastos de puesta en marcha, mientras que los gastos idénticos en los que incurrió por los nuevos restaurantes operados dentro de la empresa se consideraron gastos de expansión (Letter Ruling 8423005).
Ejemplo 4
Expansión frente a creación de una nueva empresa: Utilizando los mismos hechos que en los ejemplos 2 y 3, Goodco crea una nueva entidad imponible para explotar su nueva tienda. Los gastos previos a la apertura para contratar y formar a los nuevos empleados y los gastos de publicidad están ahora sujetos al art. 195. Los honorarios legales y los costes del seguro prepagado siguen estando sujetos a capitalización en virtud del art. 263(a).
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Basado en la experiencia de varios autores, nuestras opiniones y recomendaciones se expresarán a continuación (o en otros artículos de esta revista, en cuanto al comercio exterior, y respecto a sus características y/o su futuro): Además, Goodco tendría que capitalizar los costes relacionados con la organización de la nueva entidad, que estarían sujetos a las normas de la Sec. 248.
Deducción de los costes de expansión
La deducción y amortización de los costes de expansión se permiten en la Sec. 195 a un contribuyente que crea o adquiere una actividad comercial o empresarial. En la Rev.
Rul. 99-23, el IRS expuso tres escenarios en los que un contribuyente adquiría un negocio no relacionado con su negocio existente. La cuestión era qué costes podía amortizar el contribuyente con arreglo al art. 195. En los tres casos, el IRS concluyó que los gastos generales de diligencia debida e investigación en los que se incurre para decidir si se entra en un nuevo negocio, y en qué nuevo negocio entrar, pueden deducirse/amortizarse con arreglo al art. 195. Sin embargo, dichos gastos incurridos después de centrarse en un objetivo o negocio específico deben capitalizarse en virtud de la Sec. 263 (Rev.
Rul. 99-23). Revisión de hechos: Hellen, 17
Costes Comerciales en economía
En inglés: Trade Costs in economics. Véase también acerca de un concepto similar a Costes comerciales en economía.
Introducción a: Costes comerciales en este contexto
Los costes del comercio se refieren a los costes adicionales pagados potencialmente por el consumidor final de un bien o servicio más allá del precio (véase también acerca de la teoría de precios) al que un productor vende un bien. En el comercio internacional, estos costes pueden incluir el coste del transporte desde el origen hasta el destino, los impuestos (o aranceles) impuestos por los gobiernos de las naciones importadoras, los costes de la infraestructura para facilitar el comercio, los costes de las comunicaciones y los costes de las divisas. Este artículo tratará de equilibrar importantes preocupaciones teóricas con debates empíricos clave para ofrecer una visión general de este importante tema sobre: Costes comerciales.
Para tener una panorámica de la investigación contemporánea, puede interesar asimismo los textos sobre economía conductual, economía experimental, teoría de juegos, microeconometría, crecimiento económico, macroeconometría, y economía monetaria. Datos verificados por: Sam. Asunto: economia-fundamental. Asunto: macroeconomia. Asunto: microeconomia. Asunto: economia-internacional. Asunto: finanzas-personales. Asunto: ciencia-economica. Asunto: pensamiento-economico. Asunto: principios-de-economia. Asunto: mercados-financieros. Asunto: historia-economica. Asunto: sistemas-economicos. Asunto: politicas-economicas.
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