Créditos Fiscales
Este artículo es un complemento de la información sobre derecho tributario o fiscal, en esta revista de aspectos jurídicos de la empresa.
Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco de la imposición en la empresa, sobre los créditos fiscales. Puede interesar la consulta de la "Contabilidad Fiscal de los Inventarios".
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Te explicamos, en relación a los impuestos y otros aspectos tributarios, sobre las personas juridicas, qué es, sus características y contexto.
Visualización Jerárquica de Transacción Financiera
Asuntos Financieros > Libre circulación de capitales > Mercado financiero Intercambios Económicos y Comerciales > Política comercial > Política comercial > Regulación de transacciones Empresa y Competencia > Gestión contable > Gestión contable > Pago Asuntos Financieros > Economía monetaria > Pago intra-UE
Introducción: Créditos Fiscales
Concepto de Créditos Fiscales en el ámbito de la contabilidad, el derecho financiero y otros afines: Son los ingresos que tiene derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados. Dichos créditos provienen de contribuciones, aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de los particulares, así como aquéllos a los que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
Ejemplo: Créditos Fiscales e Incentivos para Sociedades de Malta
Crédito por impuestos extranjeros
Puede aplicarse un crédito por impuestos extranjeros contra la carga fiscal maltesa (ingresos extranjeros en la determinación de la renta). Así, una sociedad está sujeta al impuesto sobre su renta mundial cuando es residente habitual y está domiciliada en Malta. Una sociedad que no sea residente habitual o que no esté domiciliada en Malta está sujeta a imposición por sus rentas extranjeras únicamente en la medida en que dichas rentas sean remitidas a/recibidas en Malta (o cuando dichas rentas extranjeras se consideren obtenidas en Malta). El impuesto extranjero se desgrava mediante créditos fiscales. Esto puede ocurrir bajo los términos de un convenio de doble tributación. Cuando no existe ningún tratado, el impuesto extranjero puede aliviarse mediante un sistema de desgravación unilateral. La desgravación del impuesto subyacente también se concede con respecto a los ingresos por dividendos, ya sea en términos de un convenio fiscal o como desgravación unilateral. Dicha desgravación puede estar disponible si, entre otras cosas, se presentan pruebas del impuesto pagado en el extranjero. Los beneficios de las empresas residentes en Malta se subdividen a efectos fiscales malteses en cinco cuentas: la Cuenta de Bienes Inmuebles, la Cuenta Fiscal Final, la Cuenta Tributaria Maltesa, la Cuenta No Tributaria y la Cuenta de Ingresos en el Extranjero. Esta última incluye, entre otros, los beneficios imponibles de las empresas residentes en Malta resultantes de inversiones extranjeras; los beneficios de un establecimiento permanente extranjero; y los beneficios resultantes de inversiones, activos o pasivos extranjeros de un banco onshore autorizado en Malta. Los ingresos asignados a la Cuenta de Ingresos Extranjeros para los que no se disponga de pruebas de impuestos pagados en el extranjero pueden optar a un crédito fiscal extranjero a tanto alzado del 25%. La Cuenta de Bienes Inmuebles incluye los beneficios e ingresos derivados directa o indirectamente de bienes inmuebles situados en Malta. La Cuenta de Impuestos Definitivos incluye, entre otras partidas, los beneficios que han sido objeto de un impuesto definitivo en origen (aparte de los bienes inmuebles malteses). La Cuenta Tributaria Maltesa incluye cualquier otro beneficio gravado, mientras que la Cuenta No Tributada representa la diferencia entre los beneficios distribuibles y los beneficios asignados a las otras cuentas gravadas. Según el sistema maltés de imposición de dividendos, los accionistas que reciban distribuciones de la Cuenta Tributaria Maltesa y/o de la Cuenta de Ingresos Extranjeros pueden tener derecho a un reembolso fiscal de una parte del impuesto sufrido por la sociedad maltesa distribuidora sobre dichos beneficios distribuidos. El reembolso fiscal puede ser un reembolso de seis séptimos, un reembolso de cinco séptimos o un reembolso de dos tercios del impuesto sufrido por la sociedad maltesa distribuidora sobre los beneficios distribuidos. El tipo de reembolso fiscal depende de la naturaleza de la renta a distribuir.
Inversión entrante
Las inversiones realizadas por extranjeros pueden repatriarse fácilmente junto con los beneficios. Desde el 1 de enero de 2020 hay que tener en cuenta las nuevas disposiciones en materia de imposición de salida previstas en la legislación fiscal maltesa, introducidas a raíz de la adopción de las disposiciones de la ATAD. En términos de estas nuevas disposiciones de imposición de salida, con efecto a partir del 1 de enero de 2020, un contribuyente puede estar sujeto al impuesto sobre las plusvalías cuando los activos sean de su propiedad y se transfieran fuera de la red maltesa del impuesto sobre la renta en las siguientes circunstancias:
los activos se transfieren de la sede social en Malta a su EP fuera de Malta, en la medida en que Malta ya no tenga derecho a gravar las plusvalías derivadas de la transferencia de dichos activos debido a la transferencia;
los activos/negocios de un no residente se transfieren de su establecimiento permanente a la sede social/otro establecimiento permanente fuera de Malta, en la medida en que Malta ya no tenga derecho a gravar las plusvalías derivadas de la transferencia de dichos activos debido a la transferencia, o
la transferencia de la residencia fiscal de Malta a un lugar fuera de Malta, excepto en el caso de los activos que permanezcan efectivamente vinculados a un EP en Malta.
En las circunstancias expuestas, se considera que el contribuyente ha transferido esos activos y puede considerarse que ha obtenido una plusvalía. La plusvalía se calcula por referencia a un importe igual al valor de mercado de los activos transferidos, en el momento de la salida de los activos, menos su coste base a efectos fiscales. El impuesto sobre la renta que puede devengarse por la transmisión asimilada es pagadero, a más tardar, en la fecha de la declaración de la renta posterior del contribuyente. Dicho esto, el pago puede, en determinadas circunstancias y bajo ciertas condiciones, aplazarse pagándolo a plazos a lo largo de cinco años.
Incentivos a la inversión entrante
La Ley de la Empresa de Malta y otras leyes relacionadas ofrecen un amplio paquete de incentivos para la inversión entrante. Estos incentivos están reservados a las empresas que ejercen determinadas actividades en Malta, principalmente actividades manufactureras. La atención se centra en las actividades de alto valor añadido, y puede ser necesaria la aprobación previa de la elegibilidad de un proyecto para los beneficios por parte de Malta Enterprise. En general, la elegibilidad no depende de si la empresa produce para el mercado local o para la exportación. Los principales incentivos fiscales son los siguientes:
Las empresas que lleven a cabo actividades que cumplan los requisitos, entre las que se incluyen actividades como la fabricación, la industria farmacéutica, las actividades de investigación y desarrollo, los servicios industriales, la programación informática, las producciones audiovisuales, determinadas actividades educativas y determinadas actividades de hostelería, pueden optar a ayudas en el marco del régimen Invest .
Apoyo a los proyectos de inversión inicial. El régimen fue lanzado por la Malta Enterprise Corporation en mayo de 2022, y la legislación subsidiaria que regula este régimen se publicó en septiembre de 2022. Las empresas elegibles pueden recibir ayudas en forma de créditos fiscales de ayuda a la inversión, subvenciones en efectivo, bonificaciones sobre los tipos de interés de los préstamos y/o garantías bancarias. Estas directrices constituyen la base del régimen de ayudas a la inversión vigente hasta el 31 de diciembre de 2023. La ayuda se calcula como un porcentaje de los gastos subvencionables realizados en relación con un proyecto de inversión inicial subvencionable, y las intensidades de ayuda varían del 10% al 35%, dependiendo del tamaño de la empresa y también de si el proyecto se va a realizar en una zona asistida o no. La solicitud en relación con dichos proyectos de inversión debe llegar a Malta Enterprise antes del 30 de septiembre de 2023 y debe cubrir los proyectos de inversión elegibles que comiencen a partir del 1 de mayo de 2022 y antes del 31 de diciembre de 2026.
Pueden estar disponibles ciertos créditos fiscales e incentivos especiales, sujetos a determinadas condiciones. Estos créditos fiscales se calculan sobre la base de los gastos específicos realizados por una empresa, mientras que los incentivos especiales conceden exenciones fiscales sobre la totalidad o parte de la renta imponible en circunstancias específicas.
No se cobran más impuestos sobre las distribuciones de beneficios que anteriormente habían tributado a un tipo reducido. Este beneficio también se extiende a las cantidades que no estaban sujetas a impuestos a causa de créditos fiscales a la inversión y créditos fiscales específicos/incentivos especiales.
La combinación de ciertos tratados fiscales y de la legislación nacional maltesa reduce al 15% el tipo impositivo maltés sobre ciertas empresas que reciben determinadas ayudas industriales (es decir, principalmente ayudas en virtud de la Ley de la Empresa de Malta, la Ley de Promoción Empresarial y los Reglamentos de Promoción Empresarial).
Varios otros regímenes administrados por Malta Enterprise (por ejemplo, el Régimen de Ayudas a la Inversión para Proyectos de Eficiencia Energética) se dirigen a empresas que operan en una serie de industrias y pueden proporcionar beneficios fiscales a las empresas que reúnan los requisitos. Además, las normas del Plan de Inversiones Semilla (Impuesto sobre la Renta) ofrecen desgravaciones fiscales a las empresas de nueva creación con el objetivo de fomentar el acceso a la financiación de las pequeñas y medianas empresas (PYME).
Según estas normas, los "inversores cualificados" tendrían derecho a un crédito fiscal del 35% del valor agregado de su inversión en empresas cualificadas (crédito fiscal total no superior a 250.000 euros anuales). Dicho crédito fiscal se deduciría del impuesto adeudado por el inversor cualificado en relación con cualquier renta o ganancia sometida a imposición en el ejercicio fiscal siguiente al año base en el que se hayan realizado las inversiones. El crédito fiscal puede trasladarse al ejercicio siguiente hasta su total absorción.
Además, los inversores cualificados pueden tener derecho a una exención fiscal respecto a cualquier ganancia o beneficio derivado de la enajenación de sus inversiones cualificadas, cuando dichas inversiones se enajenen una vez transcurridos tres años desde la fecha de suscripción de las acciones. En el marco del Programa Operativo I (OPI) del programa de Política de Cohesión de la UE de Malta para 2014-2020, se destinaron 51 millones de euros a los regímenes de subvenciones del FEDER en favor de las empresas locales. Los regímenes de subvención tienen como objetivo apoyar las inversiones de las PYME para mejorar su competitividad. Estos regímenes de subvención se centran en las siguientes áreas: comercio electrónico, inversiones de puesta en marcha, crecimiento de las PYME, diversificación e innovación de las PYME, internacionalización de las PYME y servicios de consultoría para las PYME. Estos regímenes se administran a través de una convocatoria abierta y continua con fechas límite mensuales; la última convocatoria se cierra en enero de 2023. Durante 2021 y 2022, Malta Enterprise puso en marcha varios planes e incentivos, entre los que se incluyen:
El plan Business Start 2021, en el que las empresas de nueva creación en su fase inicial de desarrollo pueden solicitar una subvención de hasta 10.000 euros para el desarrollo de su propuesta empresarial y las empresas de nueva creación que presenten planes empresariales viables pueden recibir una financiación de hasta 20.000 euros;
El Plan de Desarrollo Empresarial 2021, por el que las empresas que realicen o pretendan realizar una actividad que contribuya al desarrollo regional de Malta y que necesiten ayuda para poner en marcha proyectos de desarrollo empresarial podrán recibir una ayuda de hasta 200.000 euros en forma de créditos fiscales y/o subvenciones en metálico. El régimen está disponible hasta el 31 de diciembre de 2023;
En un esfuerzo por incentivar a las empresas para que realicen inversiones que conduzcan a un proceso más sostenible y digitalizado, se puso en marcha el plan de Subvenciones para Inversiones Inteligentes y Sostenibles. La subvención está disponible para las empresas que emprendan proyectos de inversión de más de 10.000 euros, y consiste en subvenciones en efectivo de hasta 50.000 euros que, en determinados casos, pueden completarse con un 10% o un 20% adicional. Los proyectos subvencionables deberán ejecutarse en un plazo de 12 meses a partir de la fecha de aprobación de la financiación, y los beneficiarios deberán mantener la inversión subvencionada durante al menos 3 años. El Ministro de Finanzas anunció en el discurso sobre el presupuesto de 2023 que está previsto que este plan se amplíe para proporcionar subvenciones en metálico de hasta un máximo de 100.000 euros.
La Corporación aceptará solicitudes en el marco de este plan hasta el 30 de noviembre de 2023. Tal y como se anunció en el Discurso sobre el Presupuesto de 2023, en su momento se pondrá en marcha un nuevo plan que permitirá a las empresas maltesas beneficiarse de un crédito fiscal máximo de 40.000 euros cuando inviertan en proyectos digitales, en proyectos que reduzcan el consumo de energía y agua o en inversiones que aumenten la eficiencia mediante la reducción de materias primas o residuos.
El plan de acceso a la financiación (préstamo blando) ofrece apoyo a las empresas que deseen acelerar sus planes de creación de nuevos productos o de entrada en un nuevo mercado geográfico, abordar problemas medioambientales y digitalizar procesos mediante un préstamo blando de hasta 1 millón de euros.
Las empresas familiares pueden solicitar subvenciones en efectivo de hasta 15.000 euros para acceder a servicios de asesoramiento, planificación de la sucesión y mediación.
El plan Innovate - Ayudas a la innovación para las PYME tiene como objetivo facilitar la creación de asociaciones de investigación empresarial entre las PYME y los organismos de difusión de conocimientos de investigación para llevar a cabo proyectos que conduzcan a la innovación de productos, procesos y organización mediante una ayuda financiera de hasta 100.000 euros o, en determinados casos, 200.000 euros dentro de un periodo de 3 años.
Además, el Ministro de Finanzas anunció en el discurso sobre el presupuesto de 2022 planes para que Malta Enterprise introduzca un plan a través del cual se otorgará un beneficio fiscal a las empresas que reinviertan un porcentaje de sus beneficios en la misma empresa o en otra, siempre que dicha inversión se realice en un plazo de dos años a partir del 1 de enero de 2022.
Empezar en Malta
En 2022 se puso en marcha la iniciativa "Start in Malta", cuyo objetivo es impulsar de forma significativa el ecosistema maltés de startups.
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Tal y como anunció el Ministro de Finanzas en el discurso sobre el presupuesto de 2023, Start in Malta es una ventanilla única que ofrece servicios de asistencia para que más empresas incipientes puedan establecerse en Malta, junto con asistencia para que las empresas incipientes soliciten los planes ofrecidos por Malta Enterprise, algunos de los cuales se han detallado anteriormente.
Permiso de residencia para start-ups
Como parte de la iniciativa Start in Malta, en 2022 se puso en marcha el Programa de Residencia para Start-ups de Malta, que concede un permiso de residencia de tres años (prorrogable por cinco años más) que permite a los ciudadanos no comunitarios residir en Malta mientras ponen en marcha una start-up. Las empresas que pueden acogerse a este programa deben llevar registradas un máximo de siete años y se exige una inversión tangible de 25.000 euros, que aumenta a 35.000 euros en caso de que la empresa cuente con más de cuatro fundadores.
Beneficios empresariales internacionales
Otras consideraciones fiscales maltesas que pueden ser relevantes en un contexto empresarial internacional son las siguientes:
La legislación fiscal maltesa prevé un tratamiento fiscal beneficioso con respecto a los vehículos de titulización y, de forma similar, a las entidades con fines especiales de reaseguro.
Posibilidad de crear entidades celulares en Malta, entre otras, para negocios de seguros, planes de inversión colectiva, vehículos de titulización.
Se ha introducido en la legislación maltesa la posibilidad de crear sociedades célula protegidas/segregadas en los sectores de la aviación y el transporte marítimo. En consecuencia, el derecho de sociedades maltés prevé ahora la formación, constitución, autorización y regulación de sociedades célula que ejerzan o atraigan negocios de aviación o transporte marítimo. Dichas compañías célula permiten la posibilidad de segregar carteras de buques o aeronaves dentro de la misma entidad corporativa, segregando así los riesgos y beneficios atribuibles a la célula en particular, sin afectar a los riesgos y beneficios atribuibles a otras células dentro de la misma compañía célula. Esto debería otorgar una flexibilidad adicional al sector aeronáutico y marítimo maltés, especialmente en lo que respecta a la variedad de tipos de entidades que pueden utilizarse para llevar a cabo las actividades particulares y en relación con la concesión y recepción de financiación relativa a buques y aeronaves.
Existe un régimen fiscal beneficioso con respecto a los organismos de inversión colectiva.
Las implicaciones fiscales maltesas relativas a los fideicomisos y las fundaciones privadas varían en función de una serie de circunstancias, entre las que se incluyen: (i) las particularidades de las partes implicadas (por ejemplo, el domicilio o la residencia de los fideicomisarios/administradores o de los beneficiarios), (ii) el acto o acontecimiento en cuestión (por ejemplo, la liquidación de la propiedad, las transferencias de los intereses beneficiosos, las distribuciones de los activos del fideicomiso/fundación) y (iii) la naturaleza de los activos del fideicomiso/fundación.
Además, en determinadas circunstancias, la ley establece disposiciones de transparencia fiscal, en particular para permitir, entre otras cosas, la aplicación de las exenciones fiscales que se habrían aplicado a los beneficiarios si no existiera una relación de fideicomiso o fundación.
Existe la opción de un incremento del coste de adquisición de los activos situados fuera de Malta (incluidas las empresas) que efectúen un cambio de domicilio o residencia o que se conviertan en empresas maltesas como resultado de fusiones transfronterizas.
Otros créditos fiscales
El régimen Micro Invest prevé un crédito fiscal para las microempresas. El crédito asciende al 45% (o al 65% en el caso de las empresas que operan en Gozo, que puede aumentar hasta el 80% en el caso de las empresas de nueva creación que operan desde Gozo) de los gastos de capital admisibles y/o de los costes salariales incurridos, crédito fiscal que se utilizaría contra el impuesto devengado sobre los ingresos derivados de la actividad comercial o empresarial admisible para ese ejercicio fiscal, sujeto a ciertos límites máximos aplicados a lo largo de tres ejercicios fiscales consecutivos. La empresa solicitante no puede emplear a más de 50 trabajadores a tiempo completo, y el crédito fiscal máximo admisible por empresa individual es de 50.000 EUR durante cualquier periodo de tres ejercicios fiscales consecutivos. Este crédito máximo se incrementa aún más hasta los 70.000 EUR en el caso de las empresas que operan en Gozo, las empresas familiares y las empresas propiedad de mujeres. Malta Enterprise introdujo otro incentivo, el Plan de Reingeniería y Transformación de Empresas, para ayudar a las empresas que cumplan los requisitos mediante una subvención en efectivo como parte de la financiación de hasta el 50% de los costes subvencionables cuando requiera los servicios de asesores externos para seguir desarrollando la empresa. Una empresa sólo podrá optar a dicha subvención si realiza una actividad económica en Malta, es una PYME y cumple los criterios adicionales establecidos en las directrices pertinentes. Las solicitudes de ayuda podrán presentarse antes del 31 de octubre de 2023. El Reglamento de Investigación y Desarrollo proporciona una base para ayudar a las empresas que lleven a cabo proyectos de I+D (tal y como se definen) con la intención de desarrollar o mejorar servicios, productos o procesos mediante el desarrollo experimental y/o la investigación industrial. Esta medida también fomenta la cooperación entre empresas proporcionando ayuda adicional para proyectos de I+D en colaboración. La ayuda consiste en un crédito fiscal o una subvención en metálico calculada a un tipo de hasta el 45%, en función del tamaño de la empresa. La ayuda en forma de subvención en metálico sólo podrá aprobarse antes del inicio del proyecto. Malta Enterprise aceptará solicitudes en el marco de este régimen hasta el 31 de diciembre de 2022. Malta Enterprise también puede proporcionar ayuda adicional en materia de I+D, de hasta el 25% de los costes subvencionables, si la empresa lleva a cabo investigación industrial.
Además, un proyecto puede recibir una ayuda adicional no superior al 15% de los costes subvencionables, hasta una intensidad de ayuda máxima del 80% de los costes subvencionables. Revisor de hechos: Ruth,23 Cuestión: tributacion. Cuestión: intercambios-economicos-y-comerciales. Cuestión: empresa.
¿Qué piensas sobre este tema? ¿Tienes alguna experiencia o ejemplo que quieras compartir? ¿Cuál es tu opinión?