Deducción por Doble Imposición
Este artículo es una ampliación de la información sobre derecho tributario o fiscal, en esta revista de aspectos jurídicos de la empresa.
Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco de la imposición en la empresa, sobre este tema.
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Te explicamos, en relación a los impuestos y otros aspectos tributarios, sobre las personas juridicas, qué es, sus características y contexto.
Nota: Véase, además, más detalles acerca del régimen de "transparencia fiscal internacional" en España, respecto a esta cuestión.
Y véase también una aproximación más global al régimen de "transparencia fiscal internacional".
Exención por Doble Imposición en el Derecho Tributario Comparado
Nota: los efectos de una deducción fiscal son diferentes a los de una exención tributaria.
En el primer caso, en general, los dividendos o plusvalías formarán parte de la base imponible y por tanto influirán en la cuota íntegra.
En el segundo, se consideran como ingresos exentos, debiendo realizar un ajuste sencillo que tiene carácter permanente (al menos, en numerosas jurisdicciones, como España) y hará que el importe de los dividendos no formen parte de la base imponible.
Se trata de partir del resultado contable de la sociedad y restar directamente, en tales jurisdicciones, los dividendos obtenidos en el extranjero para no tributar por ellos. La implementación de sistemas de exención para evitar la doble imposición a nivel doméstico e internacional tiene distintos niveles de aprobación y acogimiento en el ámbito comparado.
Así, es interesante analizar la situación de países de nuestro entorno cercano, no solo para justificar la incorporación de tan novedosa medida al ordenamiento español, sino también para poder validarla como un instrumento de mejora de la competitividad, en los términos señalados por la exposición de motivos de la Ley del Impuesto sobre Sociedades española. El sistema de exención para evitar la doble imposición de dividendos y plusvalías en el ámbito internacional (conocido como «participation exemption») tiene una amplia acogida en países del entorno europeo y, especialmente, en aquellos altamente involucrados en la estructuración de inversiones internacionales. Las ventajas conferidas por este mecanismo se consideran un puntal de lanza de la expansión internacional de sus compañías y mercados, al proporcionar un mecanismo simple y efectivo para la eliminación de la doble imposición, que puede cristalizar ahorros a nivel de grupo. Pensemos, por ejemplo, en una filial extranjera con una tributación del 20%.
Si el dividendo recibido con esa carga tributaria está exento de tributación en España, se consolida un ahorro a nivel de grupo respecto del tipo tributario que aplicaría a la renta en caso de aplicar un sistema de imputación y crédito o deducción (que en España llevaría la renta a tributar un 28% en 2015, haciendo menos competitivo al grupo español frente a grupos de otros países). Es por ello por lo que el sistema de «participation exemption» para filiales internacionales está extendido en el ámbito europeo. Portugal, Holanda, Luxemburgo y Reino Unido, por citar algunos socios europeos, disponen de sistemas de exención para rentas extranjeras similares al aplicado en España. Las diferencias se producen en la aplicación de requisitos concretos para la exención.
Así, Holanda y Luxemburgo exigen la sujeción de la filial a un impuesto del 10% o 10,5% (en términos similares al régimen español), pero permiten distintas excepciones — son menos exigentes— para poder aplicar la exención a participaciones que no alcanzan el 5% de la filial.
Por otro lado, dichos países fueron pioneros en la consideración como dividendos exentos de los rendimientos de préstamos participativos y otros híbridos (novedad recogida en la Ley del Impuesto sobre Sociedades española a partir de 2015), si bien el no tener la limitación de que el gasto sea no deducible para el pagador, les ha puesto en el punto de mira del proyecto BEPS antes citado. El caso de Portugal es aún más paradigmático, ya que desde 2014 ha unificado la corrección de la doble imposición bajo un solo artículo, en el que se recoge un sistema de exención, de forma muy similar al sistema español de la Ley del Impuesto sobre Sociedades española. Por otro lado, en el ámbito de la doble imposición internacional, tanto las potencias regionales latinoamericanas (p. ej., Brasil, Colombia, Chile y México) como otras potencias internacionales (p. ej., Estados Unidos) siguen optando por sistemas de crédito o deducción, como regla general (y salvo que un convenio internacional específico disponga excepcionalmente lo contrario), que pueden conllevar situaciones de mayor tributación.
En el caso de Estados Unidos, el complejo sistema de crédito fiscal extranjero («foreign tax credit») modula su posible impacto económico por las reglas de diferimiento y no sujeción de rentas aplicables en determinadas circunstancias específicas. Y, si bien es cierto que han existido distintas propuestas de transición hacia un régimen de «participation exemption», la situación política actual hace que sea poco previsible su aprobación en el corto plazo. En el caso de los países latinoamericanos, la presencia de un sistema de crédito fiscal — a veces incompleto, como, por ejemplo, en México, donde solo permiten créditos fiscales por impuestos corporativos de filiales de hasta segundo nivel— combinado con unas reglas de transparencia fiscal internacional (antidiferimiento) de carácter expansivo, no solo conlleva situaciones de mayor tributación de rentas, sino también una menor competitividad teórica de sus empresas al invertir en el exterior (véase, por ejemplo, el caso de Perú, además de México y los países latinoamericanos citados anteriormente). En el ámbito de la corrección de la doble imposición doméstica, sin embargo, una amplía mayoría de países analizados parecen tener una situación equivalente, o incluso más favorable, a la proporcionada por la Ley del Impuesto sobre Sociedades española (para dividendos y plusvalías de filiales españolas). Los Estados Unidos, como gran excepción, mantienen un sistema de crédito gradual que requiere de un 80% de participación para aplicar un crédito o deducción del 100% de los dividendos distribuidos entre «corporations», y de un 20% de participación para un crédito del 80% (siendo el crédito fiscal del 70% por debajo de un 20% de participación). Entre otros factores, este es uno de los motivos por los que los operadores americanos prefieren el uso de «limited liability companies» o LLCs, pues su régimen fiscal (similar en ocasiones al régimen de atribución de rentas) permite, en cierta medida, mayor flexibilidad para evitar la doble imposición de rentas. El resto de países analizados aplican sistemas de exención o no sujeción del dividendo recibido de otra entidad filial similares o más beneficiosos que el sistema español. La diferencia principal es que la mayoría de ellos (p. ej., Brasil, Colombia, Chile y México) no requieren un porcentaje mínimo de participación para otorgar el beneficio fiscal y corregir la doble imposición, lo que representa una importante ventaja competitiva frente al régimen de la Ley del Impuesto sobre Sociedades española. El caso de Portugal es probablemente el más parecido al régimen adoptado por España por la Ley del Impuesto sobre Sociedades española.
En términos generales, su exención (tanto doméstica como internacional) requiere de un 5% de participación y 24 meses de período de tenencia, excluye rentas de paraísos fiscales y de entidades en transparencia fiscal internacional y, para sociedades extranjeras, requiere que hayan quedado sujetas a un impuesto equivalente al 60% del impuesto portugués (21%) como mínimo, por lo que las similitudes estructurales con el régimen español son, a todas luces, obvias. Autor: Cambó
Deducción por Doble Imposición en el Ámbito Tributario Económico-Empresarial
En el Contexto de: Deducciones
Véase una definición de deducción por doble imposición en el diccionario y también más información relativa a deducción por doble imposición. Cuestión: deducciones.