Doble Tributación
Este artículo es un complemento de la información sobre derecho tributario o fiscal, en esta revista de aspectos jurídicos de la empresa.
Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco de la imposición en la empresa, sobre la doble tributación (también llamada doble imposición).
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Te explicamos, en relación a los impuestos y otros aspectos tributarios, sobre las personas juridicas, qué es, sus características y contexto.
Doble Tributación – Medidas Generales
Concepto de Doble Tributación – Medidas Generales en el ámbito del objeto de la plataforma (de Lawi) online: A fin de atenuar o eliminar la doble tributación los países han adoptado medidas que se traducen en; exenciones y En créditos contra los impuestos locales por los impuestos a la renta pagados en el extranjero.
Doble Tributación – Tipos de Conflictos
Concepto de Doble Tributación – Tipos de Conflictos en el ámbito del objeto de la plataforma (de Lawi) online:
Conflicto fuente – residencia- cuando el país de procedencia no acepta el crédito.
Conflicto residencia –residencia- cuando una persona es residente bajo las leyes de dos países.
Conflicto fuente –fuente- cuando dos países creen que la renta se origina dentro de su territorio.
Se trata de un conflicto de leyes o de hechos.
Conflictos derivados de la diferencia en las normas sobre deducibilidad de gastos. Cuando un gasto no sea deducido en ninguna de las jurisdicciones.
Principios para Evitar la Doble Tributación
Concepto de Principios para Evitar la Doble Tributación en el ámbito de la contabilidad, el derecho financiero y otros afines: Reciprocidad, Deducción, Exención, Crédito, Exoneración.
Introducción: Cooperación Solo Bilateral con Materia Fiscal para Evitar la Doble Tributación
Concepto de Cooperación Solo Bilateral con Materia Fiscal para Evitar la Doble Tributación en el ámbito del comercio exterior y otros afines: Primacía de la legislación nacional, Armonización fiscal en el libre comercio, Excepciones acordes a las convenciones diplomáticas, Reparto equitativo y convencional de los beneficios y las cargas, Combate a la elusión, Los impuestos se pagan donde se generan y se deducen en la matriz.
Doble Tributación – Elementos de Existencia
Concepto de Doble Tributación – Elementos de Existencia en el ámbito del comercio exterior y otros afines:
Que exista un hecho económico gravado.
Que recaiga en la misma persona, natural o jurídica.
Dentro de un mimo periodo tributario.
Que exista similitud en relación al impuesto aplicado.
Que más de un Estado ejerza su potestad tributaria; es decir que haya convergencia de dos o más autoridades fiscales.
Evitar la Doble Tributación Posterior
Como ejemplo, esta sección analiza la posibilidad de excluir activos de una constitución de una empresa libre de impuestos para evitar la doble imposición posterior en Estados Unidos. Al incorporar un negocio en marcha, el organizador debe transferir suficientes activos a la corporación para permitirle operar el negocio para el que se organizó.
Sin embargo, puede ser prudente evitar la transferencia de todos los activos a la corporación recién formada. Por ejemplo, puede ser mejor dejar los bienes inmuebles vitales para el negocio en manos del organizador y arrendarlos a la corporación. Esto evita la doble imposición de una futura distribución o venta de los bienes inmuebles y permite al organizador retirar fondos de la corporación como alquiler deducible en lugar de dividendos no deducibles.
Razones
Hay varias razones comúnmente citadas para retener activos fuera de una corporación.
Evitar la doble imposición
Cuando un constituyente transfiere un activo a una corporación bajo la Sec. 351, la base fiscal ajustada del activo generalmente se traslada del constituyente a la corporación. Para una corporación C, existe un doble coste fiscal si la corporación vende el activo o lo distribuye fuera de la corporación a los accionistas. El art. 336 desencadena la ganancia (como si un activo se vendiera a su valor justo de mercado, o FMV) si la propiedad se distribuye en una liquidación corporativa, y el art. 311(b) desencadena la ganancia a una corporación distribuidora si la propiedad se distribuye a un accionista en una situación de no liquidación.
Aunque esto puede ser menos problemático en la economía actual, en general los activos como terrenos y edificios, que tienden a apreciar su valor y de los que no se puede disponer si la empresa en funcionamiento se vende o fracasa, pueden ser mejor poseídos fuera de la corporación.
Distribuir dinero en efectivo de forma distinta a la remuneración
Cuando los activos se mantienen fuera de una corporación, ésta debe pagar alquileres o regalías por el uso de los activos. Estos pagos de alquileres o cánones pueden servir como método para retirar el efectivo corporativo de una forma que sea deducible fiscalmente para la corporación, pero también sin incurrir en los costes del impuesto FICA o en los problemas de compensación razonable asociados con la retirada de la compensación de la corporación.
Además, las rentas y los cánones pueden pagarse durante los años de jubilación del accionista/acreedor, midiéndose la razonabilidad del pago por el valor de mercado del activo, no por la capacidad del accionista para prestar legítimamente servicios a la corporación. Por último, los alquileres y los cánones, como ingresos no derivados del trabajo, no reducen las prestaciones de la Seguridad Social percibidas por el accionista/el causante.
Facilitar la transferibilidad de la empresa
Cuando se retienen activos sustanciales fuera de la corporación (por ejemplo, bienes inmuebles y posiblemente equipos), se reduce el valor del negocio dentro de la corporación. Esto puede permitir a los constituyentes vender o hacer donaciones de las acciones con mayor facilidad. Esto puede ser especialmente ventajoso cuando la intención de los constituyentes es traspasar el control y la gestión de la empresa conservando al mismo tiempo parte del valor de los activos para arrendarlos a la entidad durante los años de jubilación.
Repartir los activos de la empresa entre los herederos
En muchas situaciones de empresa familiar, sólo uno o dos de los herederos del propietario participan activamente en la gestión. Cuando el propietario tiene otros hijos y la empresa representa la gran mayoría de su patrimonio, se plantea un dilema. El propietario desea proporcionar un valor comparable a todos los hijos, pero también reconoce la necesidad de dirigir la propiedad y el control del negocio sólo a aquellos herederos que participan y trabajan activamente.
Segregar los activos pasivos (por ejemplo, bienes inmuebles o intangibles con derechos de autor) de la empresa en el momento de la constitución puede ayudar a cumplir estos objetivos. Por ejemplo, al colocar sólo los activos operativos activos (por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario y equipos) dentro de la corporación, el propietario puede dirigir las acciones de la corporación a aquellos herederos que participan activamente en la empresa y colocar los bienes inmuebles y otros activos pasivos dentro de una entidad separada, como un fideicomiso o una sociedad limitada familiar, para arrendarlos a la corporación. En la medida en que sea deseable retener el control de los activos pasivos en manos de aquellos que operan el negocio activo/corporación, el interés de gestión de la sociedad general o el papel del fideicomisario podría dirigirse a los herederos del negocio activo.
Base escalonada a la muerte
Los activos retenidos fuera de la sociedad suelen incluirse en el patrimonio del propietario.
A la muerte del propietario, la base de los activos generalmente se incrementa hasta el FMV. Los activos colocados dentro de una corporación no reciben un aumento de base a la muerte del accionista; sólo las acciones de la corporación propiedad del accionista reciben un ajuste de base.
Al retener activos con una base baja o potencial de apreciación fuera de la corporación y pasar esos activos a través de un patrimonio, el incorporador elimina la ganancia previa a la muerte de una venta posterior del activo por sus herederos.
Ejemplo
J planea incorporar su empresa unipersonal.
Sus activos son los que se muestran en el Anexo 1. El tipo impositivo marginal combinado federal y estatal efectivo de J para el ejercicio fiscal en curso será del 38%. Él planea transferir todos los activos a la sociedad.
Sin embargo, dentro de un año o dos la corporación tiene la intención de vender el edificio; en ese momento la corporación estará en un tramo impositivo del 34% y el FMV del edificio habrá disminuido en 10.000 dólares a 90.000 dólares. Si J transfiere los activos en un intercambio libre de impuestos según la Sec. 351, los activos, incluido el edificio, conservarán su base de 150.000 $.
Suponiendo que la corporación se encuentra en el tramo impositivo del 34% en el momento en que vende el edificio y que el FMV del edificio disminuye 10.000 $ (la misma cantidad que la depreciación del edificio), la corporación pagará un impuesto sobre la renta federal de 10.200 $ (34% × (90.000 $ - 60.000 $)) por la venta del edificio.
Si la corporación tiene ganancias y beneficios, J será entonces gravado sobre los ingresos netos distribuidos a él como dividendos, como se muestra en el Anexo 2 (supongamos que estos no son dividendos calificados). Juntos, J y la corporación pagarán un total de $40,524 ($10,200 + $30,324) en impuestos sobre la venta. En cambio, si J vende el edificio a la corporación a cambio de pagarés por un total de $100,000, reconocerá $30,000 de ganancia y pagará un impuesto de $11,400 ($30,000 × 38%) sobre la venta. La base de la corporación en el edificio será entonces igual a su FMV. Cuando la corporación venda el activo en una fecha posterior, no reconocerá más ganancias o pérdidas (suponiendo que el FMV del edificio disminuya en la misma cantidad que la depreciación del edificio). Debido a que el producto de la venta se utilizará para ayudar a pagar la nota adeudada a J , la cantidad distribuida a él de la venta del edificio no será imponible para él. Una venta de activos a una sociedad controlada puede ser más beneficiosa que una transferencia libre de impuestos según la Sec. 351 cuando la sociedad tiene la intención de vender los activos poco después de la adquisición. Esta alternativa es apropiada si los activos a vender no pueden ser retenidos por el accionista fuera de la corporación.
Desventajas de retener activos fuera de la corporación
Hay varias desventajas de retener activos fuera de una corporación.
No limita la exposición a la responsabilidad personal
Colocar los activos en una corporación proporciona cierta protección de responsabilidad al propietario.
Reteniendo el activo individualmente, donde el activo podría ser utilizado u operado de una manera que crea una responsabilidad extracontractual, renuncia a la protección de la entidad corporativa. Por ejemplo, un accionista que posea camiones individualmente para arrendarlos a una sociedad controlada es probable que esté expuesto a una responsabilidad personal si uno de esos camiones causa daños personales o económicos. Por otro lado, un activo más pasivo, como tierras de cultivo o un almacén, puede generar poca exposición si se conserva individualmente y se asegura adecuadamente.
Además, colocar activos de alta exposición dentro de una corporación puede proporcionar poca protección cuando el accionista participa individualmente en la explotación del activo. Por ejemplo, si una corporación tiene a su accionista mayoritario como único empleado, es muy probable que cualquier responsabilidad extracontractual generada por la corporación implique al empleado, exponiendo así los activos individuales del accionista-empleado.
Pérdida de control sobre los activos
Los activos retenidos fuera de la corporación deben ser arrendados o puestos a disposición de la corporación de otro modo si la empresa va a seguir utilizando la propiedad.
Sin embargo, si el arrendador y el accionista corporativo no son las mismas partes, la empresa corre el riesgo de perder el acceso al uso de los activos. Por ejemplo, cuando uno de los padres constituye una empresa familiar pero conserva los bienes inmuebles a título individual, el plan final puede ser que las acciones de la sociedad sean propiedad de los herederos empleados por la empresa y los bienes inmuebles pertenezcan a los demás herederos que no están activos en la empresa.
Si surge una disputa entre los herederos, la sociedad puede perder el acceso a los activos. Este riesgo puede minimizarse colocando los activos que se conservan fuera de la corporación dentro de un fideicomiso o una sociedad limitada familiar. Esto puede permitir que el control de los activos esté en manos de los padres o de quienes operan activamente el negocio, pero que la mayor parte del capital y del flujo de ingresos pertenezca a herederos no implicados en el negocio familiar.
Aumento del riesgo del impuesto sobre las ventas
Cuando los activos se mantienen fuera de una sociedad y se arriendan a la entidad empresarial, los pagos del arrendamiento pueden estar expuestos al impuesto estatal sobre las ventas. Mientras que el alquiler de bienes inmuebles no suele estar sujeto a la exposición al impuesto sobre las ventas, el equipo que un individuo arrienda a una corporación puede, en algunas jurisdicciones, dar lugar a la aplicación del impuesto sobre las ventas a los pagos del arrendamiento.
Aumento del riesgo del impuesto sobre el trabajo autónomo
El alquiler de bienes inmuebles por parte de un particular a una sociedad está exento de la definición de ingresos por trabajo autónomo (SE) (Sec. 1402(a)(1)). Esta exclusión del impuesto SE se aplica a los alquileres percibidos de bienes inmuebles y a los alquileres de bienes personales arrendados con los bienes inmuebles.
Sin embargo, no existe exención si sólo se arriendan bienes personales (es decir, sin bienes inmuebles).
Así, cuando un individuo arrienda equipos a una sociedad controlada y este arrendamiento de equipos no puede vincularse al arrendamiento de bienes inmuebles, cualquier ingreso neto por arrendamiento de los equipos se enfrenta a la exposición al impuesto SE. Esto supone que el individuo lleva a cabo la actividad de arrendamiento con suficiente regularidad y continuidad para elevarse al nivel de un comercio o negocio.
Recaracterización del alquiler
Cuando los alquileres se utilizan para extraer fondos de una corporación a los accionistas/arrendadores, el IRS tiene autoridad para recaracterizar los alquileres como compensación o dividendos si están por encima del valor de mercado (Sec. 482). Para una corporación C, es probable que el IRS trate los alquileres excesivos como dividendos; esto desautoriza la deducción pero mantiene el tratamiento de renta imponible para el accionista/arrendador ( Maschmeyer's Nursery, Inc. , T.C. Memo. 1996-78; Thorpe, T.C. Memo. 1998-115). Revisor de hechos: Friedman,11 Asunto: contabilidad. Cuestión: finanzas. Cuestión: impuestos.
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Recursos
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