Impuesto Mínimo Alternativo
Este artículo es una ampliación de la información sobre derecho tributario o fiscal, en esta revista de aspectos jurídicos de la empresa.
Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco de la imposición en la empresa, sobre el "Impuesto Mínimo Alternativo".
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Te explicamos, en relación a los impuestos y otros aspectos tributarios, sobre las personas juridicas, qué es, sus características y contexto.
Impuesto Mínimo Alternativo en el Ámbito Económico-Empresarial
En el Contexto de: Impuestos
Véase una definición de impuesto mínimo alternativo en el diccionario y también más información relativa a impuesto mínimo alternativo. Cuestión: impuestos.
Impuesto Mínimo Alternativo y Pequeñas Empresas
Nota: El presupuesto federal de 2023 de Canadá anunció cambios significativos en el sistema del Impuesto Mínimo Alternativo (AMT). El AMT federal es un cálculo fiscal paralelo para las personas físicas que permite deducir menos deducciones, exenciones y créditos fiscales en comparación con las normas del impuesto sobre la renta ordinario.
Se introdujo para garantizar que las personas físicas que se beneficiaban de un trato fiscal preferente por sus ingresos o deducciones fiscales, pagaran siempre una cantidad mínima de impuestos.
Aunque se han introducido pequeños ajustes, las normas actuales del AMT no difieren sustancialmente de cuando se introdujeron por primera vez en 1986. Como ejemplo, se analiza en esta sección la calificación como pequeña empresa a efectos del impuesto mínimo alternativo (AMT) en el contexto de los impuestos de sociedades sobre la corporación C de Estados Unidos. El impuesto mínimo alternativo (AMT) no se aplica a las corporaciones de pequeñas empresas (Sec. 55(e)). Una corporación que reúna los requisitos para obtener la condición de corporación de pequeña empresa evita tanto la carga administrativa como la posible obligación tributaria adicional del impuesto mínimo alternativo.
Cumplimiento de la prueba de ingresos brutos para obtener la condición de pequeña empresa
Una pequeña empresa se define como una sociedad con una media anual de ingresos brutos de tres años que no supere los 5 millones de dólares en su primer año fiscal y que no tenga una media anual de ingresos brutos de tres años que supere los 7,5 millones de dólares en cualquier año posterior (Sec. 55(e)). Es decir, para cumplir los requisitos, la media de los ingresos brutos de la sociedad durante los tres ejercicios fiscales anteriores al ejercicio fiscal en curso debe ser igual o inferior a 7,5 millones de dólares.
Ejemplo 1. Cálculo de la prueba de ingresos brutos
ABC Inc. existe desde el 1 de enero de 2007 y utiliza un final de año natural. ABC está exenta del impuesto mínimo alternativo para 2007, ya que ese fue su primer año de existencia (Sec. 55(e)(1)(C)). Cumple los requisitos como pequeña empresa para 2008, ya que sus ingresos brutos medios durante los tres primeros años (o parte de ellos) de existencia son inferiores a 5 millones de dólares (Sec. 55(e)(1)(B)). ABC seguirá teniendo derecho a la exención del impuesto mínimo alternativo en 2009 y años posteriores si la media de los ingresos brutos de los tres años anteriores (o parte de ellos) no supera los 7,5 millones de dólares (Sec. 55(e)(1)(A)). Por lo tanto, ABC sigue estando calificada como pequeña empresa de 2009 a 2013.
Sin embargo, para 2014, ABC ya no podrá acogerse a la exención puesto que sus ingresos brutos medios del trienio anterior superaron los 7,5 millones de dólares.
No importa que los ingresos brutos de AB C para 2014 fueran inferiores a 7,5 millones de dólares.
Cumplimiento anual de la prueba de ingresos brutos
La prueba de los ingresos brutos debe cumplirse anualmente. Una vez que los ingresos brutos medios superen los 7,5 millones de dólares, la corporación nunca volverá a tener derecho a la exención de corporación de pequeña empresa, incluso si los ingresos brutos medios caen por debajo de los 7,5 millones de dólares en años futuros.
Ejemplo 2.
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No superar la prueba de los ingresos brutos Supongamos los mismos hechos que en el ejemplo 1. Dado que ABC quedó sujeta al impuesto mínimo alternativo en 2014, continuará sujeta al mismo en todos los años siguientes. Por lo tanto, siempre que sea posible, es extremadamente importante controlar el nivel de ingresos del año en cuestión para garantizar que la sociedad siga cumpliendo los requisitos en los años siguientes.
Controlar los ingresos para cumplir la prueba de los ingresos brutos
Se pueden realizar cálculos pro forma antes de final de año para las corporaciones en peligro de perder sus exenciones de pequeñas empresas del impuesto mínimo alternativo debido a no superar la prueba de ingresos brutos de la Sec. 55(e).
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Basándose en dichos cálculos, se pueden considerar acciones como el aplazamiento de los ingresos para mantener los ingresos brutos medios en un máximo de 7,5 millones de dólares.
Evitar el estatus de grupo controlado para cumplir la prueba de ingresos brutos
Los ingresos brutos de los miembros de un grupo controlado deben combinarse al realizar las pruebas de ingresos brutos de 5 y 7,5 millones de dólares. Las normas del art. 1563(a) (con ciertas modificaciones) se utilizan para determinar qué entidades deben agregar los ingresos brutos al calcular la prueba.
A estos efectos, los grupos controlados se definen como (Secs. 55(e), 448(c) y 52(a)):
Grupos controlados matriz-filial
Una o más cadenas de sociedades conectadas a través de la propiedad de acciones con una sociedad matriz común si:
Las acciones que poseen más del 50% del poder de voto total combinado de todas las clases de acciones con derecho a voto o más del 50% del valor total de las acciones de todas las clases de acciones de cada una de las corporaciones, excepto la corporación matriz común, son propiedad de una o más de las otras corporaciones; y
La corporación matriz común posee acciones que poseen más del 50% del poder de voto combinado total de todas las clases de acciones con derecho a voto o más del 50% del valor total de las acciones de todas las clases de acciones de al menos una de las otras corporaciones, excluyendo, al computar dicho poder de voto o valor, las acciones propiedad directa de dichas otras corporaciones.
Grupos controlados por hermanos
Dos o más corporaciones si cinco o menos personas que sean individuos, sucesiones o fideicomisos poseen acciones que posean:
Al menos el 80% del poder de voto total combinado de todas las clases de acciones con derecho a voto o al menos el 80% del valor total de las acciones de todas las clases de las acciones de cada corporación; y
Más del 50% del poder de voto total combinado de todas las clases de acciones con derecho a voto o más del 50% del valor total de las acciones de todas las clases de acciones de cada corporación, teniendo en cuenta la propiedad de acciones de cada persona sólo en la medida en que la propiedad de acciones sea idéntica en cada corporación.
Ejemplo 3. Estructuración de la propiedad de múltiples corporaciones para cumplir con la prueba de ingresos brutos
R , D , S , y E (ninguno de los cuales está relacionado) están iniciando una operación de fabricación y un negocio minorista que planean operar en dos corporaciones. Prevén que las dos corporaciones (1) tendrán ingresos brutos combinados durante el primer año superiores a 10 millones de dólares y (2) generarán cantidades significativas de ajustes/preferencias del impuesto mínimo alternativo. Al estructurar la propiedad de Corp A y Corp B como se muestra en el Anexo 2, estas corporaciones no serán consideradas corporaciones hermano-hermana. Por lo tanto, los ingresos de las dos corporaciones no tendrán que ser agregados; cada corporación calculará la prueba de ingresos brutos basándose únicamente en sus ingresos. Advertencia: Esta estructura de propiedad debe ser recomendada sólo después de que todos los factores hayan sido evaluados, incluyendo los ingresos potenciales de cada corporación.
R y D no estarán satisfechos con poseer una corporación que se proyecta que genere menos ingresos que la que poseen S y E .
Ejemplo 4.
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No superar la prueba de los ingresos brutos como corporaciones hermano-hermana Asuma los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que la propiedad de las dos corporaciones está estructurada de forma diferente. En base a esta estructura de propiedad, las corporaciones califican como corporaciones hermano-hermana, y los ingresos de las dos corporaciones deben ser agregados al computar la prueba de ingresos brutos. Un predecesor de una entidad se considera igual que dicha entidad a efectos de la prueba de ingresos brutos (Secs. 55(e)(1)(D) y 448(c)(3)).
Ejemplo 5. Prueba de los ingresos brutos como sociedades predecesoras/sucesoras
El accionista único de P Inc. prevé que su sociedad no superará la prueba de los ingresos brutos de las sociedades de pequeñas empresas en el año en curso. Para evitar el impuesto mínimo alternativo, el accionista planea transferir las operaciones comerciales de P a dos nuevas corporaciones.
Al hacer esto, piensa que es probable que ninguna de las dos corporaciones tenga ingresos brutos superiores a 5 millones de dólares o a una media de tres años de 7,5 millones de dólares durante varios años. Un predecesor de una entidad se considera igual que dicha entidad a efectos de la prueba de ingresos brutos (Secs. 55(e)(1)(D) y 448(c)(3)). Por lo tanto, las nuevas corporaciones no están exentas del impuesto mínimo alternativo ya que P no reúne los requisitos para la exención de corporación de pequeña empresa.
Perder la exención de corporación de pequeña empresa del impuesto mínimo alternativo
Una corporación que ha estado exenta del impuesto mínimo alternativo como pequeña corporación y luego pasa a estar sujeta al impuesto mínimo alternativo cuando supera el umbral de ingresos brutos, seguirá siendo responsable del impuesto mínimo alternativo en todos los años futuros. El impuesto mínimo alternativo se computa con las siguientes modificaciones (donde la "fecha de cambio" es el primer día del primer ejercicio fiscal en el que la sociedad deja de cumplir la prueba de ingresos brutos):
Los ajustes por depreciación (Sec. 56(a)(1)) y por instalaciones de control de la contaminación (Sec. 56(a)(5)) se aplican únicamente a los bienes puestos en servicio en la fecha de cambio o con posterioridad a la misma.
El ajuste por costes de exploración y desarrollo minero (Sec. 56(a)(2)) sólo se aplica a los costes pagados o incurridos en la fecha de cambio o después.
El ajuste por contratos a largo plazo (Sec. 56(a)(3)) se aplica sólo a los contratos celebrados en la fecha de cambio o después.
El ajuste por la deducción de la pérdida neta de explotación del impuesto mínimo alternativo (Sec. 56(a)(4)) se aplica como si, al realizar los ajustes al cómputo de la pérdida neta de explotación conforme al Sec. 56(d)(2), la fecha de cambio se sustituyera por el 1 de enero de 1987, y el día anterior a la fecha de cambio se sustituyera por el 31 de diciembre de 1986, en cada lugar en que aparezca.
La limitación sobre la concesión de ajustes negativos basados en los ingresos corrientes ajustados (Sec. 56(g)(2)(B)) se aplica únicamente a los ejercicios fiscales anteriores que comiencen a partir de la fecha de cambio.
No se aplica el ajuste por depreciación al calcular las ganancias corrientes ajustadas (Sec. 56(g)(4)(A)).
Otros ajustes de ganancias y beneficios (E&P) y agotamiento (Secs. 56(g)(4)(D) y (F)) se aplican como si el día anterior a la fecha de cambio se sustituyera por el 31 de diciembre de 1989, en cada lugar en que aparece.
La fecha de cambio se define como el primer día del primer ejercicio fiscal para el que el contribuyente deja de cumplir la prueba de ingresos brutos (Sec. 55(e)). Las modificaciones anteriores no se aplican a ningún bien adquirido por la sociedad en una transacción a la que se aplique el art. 381 (que trata de los traslados en determinadas adquisiciones de sociedades) ni a ningún bien recibido en una transacción de base de traslado si dicho bien estaba sujeto a modificaciones en manos del transmitente (art. 55(e)(3)).
Ejemplo 6. Determinación de las consecuencias de no superar la prueba de los ingresos brutos
G Inc. es una sociedad anónima de año natural que cumplió la exención como pequeña empresa en 2013, pero la perdió en 2014.
Al 31 de diciembre de 2013, lo siguiente habría producido ajustes fiscales del impuesto mínimo alternativo si G no hubiera cumplido la exención para 2013: Exceso de depreciación MACRS sobre la depreciación del impuesto mínimo alternativo-$4,000; ajuste por ingresos en contratos a largo plazo reconocidos en el método de contrato completado en lugar del método de porcentaje de terminación-$15,000. La mayoría de las partidas de ajuste del impuesto mínimo alternativo/preferencia fiscal para el año en que se pierde la exención se tratan como si ese año fuera el primer año de existencia de la empresa. Esto tendrá el siguiente impacto en G :
La mayoría de los activos de G puestos en servicio antes de 2014 sobre los que se aplicó la depreciación MACRS normal seguirán produciendo una asignación por depreciación superior a la cantidad que se permitiría si se hubiera utilizado el método de saldo decreciente (DB) del 150% del impuesto mínimo alternativo.
Sin embargo, el art. 55(e)(2) establece que el ajuste por exceso de depreciación se aplicará únicamente a los bienes que se pongan en servicio después de la fecha de cambio. En consecuencia, G no tendrá que incluir un ajuste por exceso de depreciación en los bienes puestos en servicio antes del 1 de enero de 2014.
G tiene contratos a largo plazo cuyos ingresos se reconocen según el método contable del contrato completado en lugar del método del porcentaje de realización. La diferencia entre los ingresos que se habrían reconocido según el método del porcentaje de realización y los reconocidos según el método del contrato completado es normalmente una partida de ajuste del impuesto mínimo alternativo.
Sin embargo, el art. 55(e)(2) establece que el ajuste sólo se aplicará a los contratos celebrados después de la fecha de cambio. Por lo tanto, G no tendrá que hacer este cálculo e incluir ningún importe como ajuste del impuesto mínimo alternativo para los contratos celebrados antes del 1 de enero de 2014.
Revisor de hechos: Rogers, 14 Cuestión: impuestos. Asunto: contabilidad. Cuestión: finanzas. Cuestión: empresas.
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Recursos
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