Impuestos o Tributos Locales
Este artículo es una ampliación de la información sobre derecho tributario o fiscal, en esta revista de aspectos jurídicos de la empresa.
Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco de la imposición en la empresa, sobre los tributos o impuestos locales.
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Te explicamos, en relación a los impuestos y otros aspectos tributarios, sobre las personas juridicas, qué es, sus características y contexto.
Financiación y fiscalidad de la administración local
A lo largo del tiempo y en la mayoría de los lugares, la fuente clave de disputa entre el gobierno local y el central suele centrarse en las finanzas. ¿Cuánto gasta el gobierno local, qué hace con la presión fiscal de los hogares, hasta qué punto las decisiones financieras clave son determinadas de forma relativamente autónoma por el gobierno local y hasta qué punto están centralizadas en niveles superiores de gobierno? Como veremos, existen razones idiosincrásicas y dependientes de la trayectoria por las que los distintos sistemas de gobierno logran resultados diferentes en el sistema financiero de los gobiernos locales. Varios autores sostienen que debemos pensar en el gobierno local a través de múltiples dimensiones: las finanzas, la asignación de servicios entre los distintos niveles de gobierno y la geografía funcional del gobierno local.
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Todas ellas interactúan y cuando el gobierno central opta por reformar la administración local, normalmente lo hace sin tener en cuenta los efectos en cadena sobre las demás dimensiones, que a veces no se hacen patentes hasta pasados años. En relación a la financiación y tributación de la administración local, puede ser especialmente significativo el estudio de aspectos como los siguientes:
Financiación y fiscalidad en el gobierno local: consideraciones generales, análisis de la OCDE sobre impuestos locales y autonomía fiscal subcentral, Incidencia.
Mensajes clave de la investigación comparada: Combinación de impuestos locales, reforma de los sistemas del impuesto sobre bienes inmuebles.
Estudio de caso: la reforma del impuesto municipal en Escocia: La larga sombra proyectada por el poll tax, la reforma del impuesto municipal, la reforma y la Comisión 2015, Recomendaciones de la Comisión y respuestas de los partidos.
Impuestos Locales en el Ámbito Económico-Empresarial
En el Contexto de: Impuestos
Véase una definición de impuestos locales en el diccionario y también más información relativa a impuestos locales. Cuestión: impuestos. Asunto: derecho-local.
Impuestos Locales en Europa Central y su Historia
Hoy en día, un impuesto es una exacción pecuniaria impuesta por ley a las personas físicas o jurídicas para cubrir gastos públicos.
Se recauda sin contrapartida directa, a diferencia de los impuestos (vinculados a un servicio o bien). Los economistas amplían la definición para incluir cualquier transferencia obligatoria de recursos al sector público sin contrapartida directa; en particular, incluyen los impuestos incitativos cuyo objetivo principal no es cubrir las cargas públicas, así como las prestaciones en especie (como el servicio militar). Los impuestos se clasifican en función de varios criterios: en primer lugar, según el nivel institucional (en el actual sistema federal suizo, por ejemplo, existen impuestos comunales, cantonales y federales) y según el método de recaudación (mientras que los impuestos directos son personales, los indirectos son impersonales); en segundo lugar, según la materia (impuesto sobre el gasto, impuesto sobre la renta, impuesto sobre el patrimonio); en tercer lugar, según el peso dado a las circunstancias personales (impuesto real o personal); y en cuarto lugar, según la duración (impuesto permanente, temporal, único).
Edad Media y Edad Moderna
Las definiciones actuales no son del todo aplicables a los periodos anteriores a 1800. Muchos impuestos no se consideraban impuestos, aunque tuvieran todas las características de los impuestos: los diezmos, por ejemplo, son similares al actual impuesto sobre la renta.
Además, los impuestos no siempre se pagaban en dinero; sin embargo, cada vez se pagaban más en dinero a medida que se expandía la economía monetaria. Los diezmos en especie seguían dominando; en algunas regiones, las cuotas feudales incluían la corvée (trabajo obligatorio en beneficio de la comunidad).
▷ Derechos o regalías feudales" box_color="#242256. Las regalías feudales son todas las cargas, impuestos y servicios instituidos antes de la Revolución Francesa y debidos a un señor por sus dependientes (súbditos, arrendatarios, siervos) en virtud de vínculos personales. El adjetivo "feudal" (Féodalisme) sugiere que se trataba de regalías derivadas del derecho de los feudos. Pero los revolucionarios calificaron de feudal todo lo que estaba vinculado al orden anterior.
Así, en algunos paísesa, todas las cargas anteriores a la revolución pasaron a denominarse derechos feudales, tanto los derivados del derecho de feudos como todos los antiguos derechos señoriales vinculados a los múltiples aspectos del señorío (dominio sobre las personas, sobre los siervos, señorío judicial, eclesiástico o terrateniente). En su origen, los derechos feudales no tenían el significado que han adquirido en interpretaciones posteriores.
Surgidas progresivamente a partir de la Alta Edad Media, estas cargas, impuestos y servicios eran la contraprestación ofrecida por los dependientes (libres o siervos) a cambio de un servicio prestado por un superior, un poderoso, un poseedor -por un señor laico o eclesiástico-. El servicio podía ser una cosa, como una hacienda puesta a disposición de un campesino que, a cambio, pagaba un canon, o podía ser una institución de derecho público (tribunal de justicia) o la protección personal que el noble proporcionaba a sus dependientes o comerciantes ambulantes, a cambio del pago del impuesto de bailía o conducto. La relación basada en servicios recíprocos entre un señor y sus dependientes era característica de la sociedad de órdenes. Las cuotas feudales eran muy diversas, la mayoría anteriores al siglo XV; se pagaban en especie, en trabajo (corvées) o, para una minoría creada más tarde, en dinero. Desde el punto de vista económico, las relacionadas con la agricultura constituían el soporte material y los principales ingresos de los señores laicos y eclesiásticos en la Edad Media.
En la sociedad de mando, la situación fiscal de los individuos dependía de su estatus social y político, como muestran los ejemplos del impuesto sobre los judíos y el Udel, que gravaba a los burgueses forains. Los impuestos directos sobre la riqueza se recaudaban en Suiza ya a finales de la Edad Media; desaparecieron en los siglos XVI y XVII en la mayoría de los cantones (excepciones: el obispado de Basilea, que pasó a depender del Imperio, y Schaffhausen), ya que los ingresos proporcionados por los impuestos indirectos y las pensiones extranjeras bastaban para cubrir las necesidades. En la Confederación, los gastos militares, que en otros Estados europeos eran responsables de un fuerte aumento de la presión fiscal, se mantuvieron modestos; sólo la construcción de fortificaciones (en las ciudades de Zúrich, Berna y Ginebra) ocasionó temporalmente gastos elevados. El superávit de las finanzas públicas dio a las autoridades un considerable margen de maniobra. Existía cierta autonomía local en materia fiscal, y muchos privilegios especiales sobrevivieron a los intentos de unificar y simplificar las tasas hasta 1798. Incluso en los países sometidos, los municipios tenían derecho a recaudar impuestos adicionales para cubrir sus gastos (asistencia pública, carreteras). Lo mismo ocurría con los conventos en tierras católicas, que recaudaban gran parte de los diezmos.
▷ Diezmo Voluntario" box_color="#242256. Varios padres de la Iglesia habían instado a los fieles a pagar un diezmo voluntario que, en el siglo V, se convirtió cada vez más en una obligación, destinado al mantenimiento de las infraestructuras eclesiásticas y a fines caritativos. Junto a los sínodos, los carolingios fueron los principales propagadores de este sistema en el reino franco, incorporándolo a su legislación.
Sin embargo, la importancia de los diezmos carolingios es difícil de evaluar, ya que desde la Alta Edad Media, diversos cánones llevaban este nombre: diezmos eclesiásticos en el sentido propio del término, diezmos dobles (decima y nona) sobre los bienes eclesiásticos infedidos, pagados como compensación por el poseedor, y diezmos fiscales sobre los bienes reales. Las disposiciones del Decreto de Gratien, hacia 1140, son las primeras que permiten vislumbrar un sistema desarrollado, más o menos generalizado, consistente en diezmos cuyo territorio, claramente delimitado, correspondía en cada caso a una iglesia parroquial (o con derechos bautismales), lo que indica que el diezmo se consideraba la contrapartida de las funciones pastorales y sacramentales.
Antes de la República Helvética, la Confederación no recaudaba impuestos como tal.
A pesar de su pertenencia formal al Imperio, en 1495 se negó a introducir el denario común; a partir de entonces, los cantones dejaron de pagar impuestos imperiales.
Cambios estructurales
En la Edad Media, la fiscalidad aún no desempeñaba un papel importante en la hacienda pública, cuyas necesidades se cubrían principalmente con los ingresos procedentes de los señoríos.
Sólo algunas ciudades dependían en gran medida de los impuestos sobre el comercio y el consumo (impuestos indirectos).
Al menos en teoría, los impuestos directos sólo se permitían de forma temporal, en caso de gastos extraordinarios (guerra, adquisición de territorios, obras de fortificación, reembolso de deudas). En el Valais, los habitantes de los dizains no pagaban impuestos: las pensiones extranjeras y las regalías debidas por los súbditos del Bajo Valais bastaban para cubrir los modestos gastos de la República. Tras la secularización de los bienes eclesiásticos en la época de la Reforma, el diezmo se transformó en un impuesto directo "real" (basado en la cosa, la tierra cultivada, y no en la persona del agricultor) y se convirtió en una de las principales fuentes de ingresos de los cantones protestantes.
Sin embargo, tuvieron que financiar tareas que antes eran responsabilidad de las instituciones eclesiásticas (culto, escuelas, asistencia). Independientemente de la confesión, los impuestos per cápita eran generalmente más elevados en las ciudades que en el campo. En la Edad Moderna tendieron a disminuir, pero ciertas ramas de la economía urbana protoindustrial tuvieron que soportar cargas cada vez mayores. Hacia el final del periodo, los impuestos eran significativamente más bajos en Suiza que en el resto de Europa. La fiscalidad fue a menudo causa de disturbios y rebeliones, en las que la población exigía no sólo la supresión o reducción de los impuestos, sino también, por ejemplo, una mayor participación en el proceso de toma de decisiones políticas o el retorno a los idealizados "antiguos derechos".
Así ocurrió durante la Guerra de Rappen en Basilea (1591) y la Guerra de los Campesinos de 1653. La cuestión de la justicia fiscal siempre ha preocupado a los pensadores políticos. Mientras que los cameralistas defendían los impuestos indirectos (sobre el gasto y el comercio), los partidarios del derecho natural consideraban que los impuestos directos (sobre la renta y la riqueza) eran una práctica más justa.
Los impuestos directos
El impuesto sobre la renta en su sentido actual era desconocido en la Edad Media y en la época moderna. Los impuestos directos, que generalmente se instauraban con un fin determinado y por un periodo de tiempo limitado, solían adoptar la forma de un impuesto sobre la riqueza, que gravaba los bienes de los burgueses y súbditos; la capitación era la excepción (salvo a veces para los contribuyentes de escasos recursos). En la Edad Media, la fiscalidad directa se equiparaba a la "ayuda y consejo", debidos al señor a cambio de su protección. Este concepto está en el origen del derecho de aprobación concedido a los Estados de Vaud y a los del obispado de Basilea (asamblea de Estados); también explica la práctica de ciertas ciudades que organizaban consultas populares en los territorios sometidos antes de que los Consejos deliberaran sobre cuestiones fiscales. Los métodos autoritarios, sin diálogo con los súbditos, aparecieron en el siglo XV y se impusieron en la segunda mitad del siglo XVII; para entonces, la mayoría de los cantones habían abandonado el impuesto sobre el patrimonio, a diferencia del resto de Europa.
Sólo algunas ciudades, como San Gall y Schaffhausen, seguían recaudándolo regularmente. El impuesto se calculaba en función de la riqueza, que se declaraba bajo juramento siguiendo un procedimiento habitual desde la Alta Edad Media; el tipo era decreciente y bastante bajo (menos del 0,1% en Schaffhausen entre 1517 y 1687, algo más en San Gall). El impuesto directo recaudado por Lucerna de 1691 a 1702, en vísperas de la segunda guerra de Villmergen, consistía en una tasa sobre las rentas del patrimonio (en el espíritu de los cameralistas). El "droit de détraction" (impuesto que gravaba el capital exportado al extranjero, ya fuera al trasladarse o por herencia) era un caso especial de impuesto sobre el patrimonio. Entre los impuestos directos figura también el diezmo.
Originalmente un gravamen sobre el rendimiento agrícola bruto (principalmente sobre el grano), destinado a cubrir los gastos (locales) de culto y asistencia, se transformó en un impuesto "real" sobre la renta en el contexto del señorío terrateniente. Mientras que los contribuyentes de los Alpes y Prealpes se fueron liberando progresivamente de él (a partir de la Alta Edad Media), en la Meseta se siguió cobrando.
Además de a las instituciones religiosas, se pagaba cada vez más a los miembros de la nobleza local; en los cantones protestantes, revirtió al Estado tras la abolición de los conventos y la secularización de los bienes eclesiásticos.
Impuestos indirectos
Los impuestos indirectos gravan los gastos y el comercio (impuestos especiales). En la Edad Media y en la época moderna, se confundían fácilmente con los derechos de aduana. Casi todo lo que se vendía en el mercado estaba sujeto a impuestos especiales, con tipos variables, especialmente elevados en el caso de las bebidas alcohólicas (ohmgeld, véase más detalles en el contenido sobre los impuestos especiales). El impuesto sobre la sal ya no se recaudaba en forma de impuesto añadido en el momento de la venta, ya que ésta se realizaba bajo control estatal (monopolio). Por ello, una distinción estricta entre impuestos indirectos y derechos regios resulta artificial, del mismo modo que es difícil trazar una línea divisoria entre impuestos y emolumentos en los casos correspondientes a un servicio impuesto por el prestador, como el conduit (protección de los convoyes de mercancías por el señor), la fuhrleite (mantenimiento de las carreteras) o los derechos de mercado (organización del mercado local). Originalmente, la fiscalidad indirecta era principalmente una característica de la fiscalidad urbana, pero con el desarrollo de los señoríos territoriales se extendió también al campo. En la época moderna, los impuestos indirectos se convirtieron en un componente cada vez más importante de los presupuestos cantonales, y en el siglo XVI proporcionaban unos ingresos relativamente estables a pesar de los altibajos de la economía, sobre todo en los cantones comerciales. Mientras que en las monarquías europeas eran apreciados porque permitían gravar a los súbditos sin su consentimiento, en la antigua Confederación lo eran porque las clases dirigentes adineradas trataban de evitar una fuerte imposición directa sobre sus fortunas.
Además, según la doctrina cameralista, tenía la ventaja de incitar al Estado a fomentar las actividades protoindustriales y comerciales, ya que cuanto más prósperas eran estas ramas, más aportaba. Por último, además de su finalidad fiscal, tenía una función incentivadora, ya que las autoridades utilizaban tipos elevados para desalentar el consumo de productos considerados nocivos (artículos de lujo, alcohol).
Siglo XIX
En 1798, la República Helvética elaboró la única legislación fiscal centralizada que Suiza había conocido.
Sustituyó los numerosos derechos feudales tradicionales por un sistema de impuestos directos e indirectos. Entre los impuestos directos, creó un impuesto sobre el capital y un impuesto sobre la propiedad basados en la riqueza y la capacidad económica de los contribuyentes, y no simplemente en la propiedad.
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También introdujo un impuesto sobre el volumen de negocios y otro sobre los beneficios de fabricantes y banqueros, lo que le permitió gravar ampliamente la producción industrial y el comercio monetario.
Sin embargo, no introdujo un impuesto sobre la renta. Hasta 1803 se recaudaron cuatro impuestos de guerra para compensar las pérdidas causadas por la abolición de los cánones feudales y cubrir los gastos militares extraordinarios, pero ni estas medidas ni la revisión de la ley fiscal en 1800 pudieron cubrir las necesidades, debido principalmente a disfunciones administrativas. Bajo la mediación, los cantones recuperaron su soberanía en materia fiscal; cada uno restableció su propio sistema y restauró algunos de los impuestos feudales. Pagan a la Confederación cuotas financieras que, junto con los derechos de aduana sobre las importaciones, constituyen la mayor parte de sus ingresos. En virtud del Pacto de 1815, la Confederación sigue sin recaudar impuestos.
Sus gastos (fondo de guerra) se cubren con los ingresos de capital y los derechos de importación. Los de los cantones se cubrían con impuestos indirectos sobre el consumo, completados por cánones, derechos de aduana y peajes, a los que se añadieron, en la época de la Regeneración, gravámenes sobre la riqueza para hacer frente a las nuevas tareas del Estado. La ciudad de Basilea aplicó por primera vez un impuesto progresivo sobre la renta en 1840.
De 1848 a 1914
Hasta mediados del siglo XIX, de acuerdo con la doctrina liberal, la fiscalidad se dirigía casi exclusivamente a satisfacer las cargas públicas, sin ninguna preocupación social.
Se tenía en cuenta la capacidad económica de cada contribuyente, pero los elementos imponibles se gravaban a un tipo uniforme o, a lo sumo, ligeramente progresivo, lo que debía garantizar una igualdad proporcional en los sacrificios exigidos por el Estado.
Sin embargo, ante las disparidades de renta y riqueza entre ricos y pobres, empezó a extenderse la idea de que la fiscalidad debía tener también una función redistributiva. Esta exigencia marcó el debate político sobre el tema, junto con otra cuestión importante, a saber, el conflicto entre federalismo y centralismo. La Constitución Federal de 1848 otorgó a los cantones el control de los impuestos personales, pero transfirió a la Confederación los ingresos aduaneros, así como los regímenes postal y de la pólvora. Privados de parte de sus impuestos indirectos, los cantones tuvieron que aumentar sus impuestos directos, que en 1886 representaban casi el 50% de sus ingresos fiscales, frente al 30% en 1856.
Se trataba sobre todo de impuestos sobre el patrimonio. Incluso a principios del siglo XX, Schwyz, Nidwalden, Glaris, Appenzell Innerrhoden y Ginebra carecían por completo de impuestos sobre la renta; en el resto, el patrimonio y las rentas del trabajo se gravaban generalmente por separado, con una declaración rudimentaria de los ingresos totales. Siguiendo el ejemplo de Basilea-Stadt, Basilea-Landschaft y Solothurn introdujeron un impuesto progresivo sobre la renta total a finales del siglo XIX; no fueron emulados hasta la Primera Guerra Mundial. La mayoría de los cantones recaudaban impuestos sobre donaciones y herencias, así como sobre los perros; unos pocos gravaban las transmisiones de bienes inmuebles y de capital (derechos de transmisión, impuesto de bolsa, impuesto de timbre) y determinados bienes de consumo (recaudaban el ohmgeld hasta que se proclamó el monopolio federal del alcohol en 1887; impuestos sobre el tabaco y los artículos de lujo; participación cantonal en los derechos de aduana).
A principios del siglo XX, Zúrich, Uri, Schwyz, Obwalden, Nidwalden, Glaris, Zug, Schaffhausen, Appenzell Ausserrhoden, San Gall, Grisones, Argovia y Turgovia seguían recaudando impuestos de capitación, bien a todos sus habitantes, bien sólo a los que tenían derecho a voto. El impuesto de exención militar, introducido en 1878 tras dos intentos fallidos, fue el primer impuesto federal directo; la mitad de la recaudación se transfería a los cantones. Pero las aduanas siguieron siendo la principal fuente de ingresos de la Confederación: antes de 1914, la Confederación obtenía generalmente más del 80% de sus ingresos anuales de los derechos de aduana, que superaban los de los cantones hacia 1900. La presión fiscal per cápita en Suiza era muy inferior a la media europea, tanto en el siglo XIX como bajo el Antiguo Régimen.
De 1914 a 1945
Durante la Primera Guerra Mundial, la Confederación vio aumentar masivamente sus necesidades y tuvo que recurrir a la imposición directa de las personas físicas y jurídicas. En 1915, el electorado aprobó la introducción del primer impuesto de guerra sobre el patrimonio y la renta. La recaudación de este impuesto (a partir de 1916/1917) se confió a los cantones, que a cambio recibían el 20% de la recaudación. Esta decisión aceleró la transformación del sistema fiscal suizo, pero también suscitó recelos federalistas que han impedido que la fiscalidad federal directa se consagre en la Constitución suiza hasta nuestros días. Un segundo impuesto de guerra, aceptado en 1919, se recaudó entre 1921 y 1932. Le sucedió de 1934 a 1940 el impuesto federal de crisis, introducido en 1933, que a su vez fue sustituido en 1941 por el impuesto nacional de defensa (decisión adoptada por el Consejo Federal a finales de 1940). Para sufragar los costes de la movilización, en 1916 se introdujo también un impuesto sobre los beneficios de la guerra, que se recaudó desde 1915 (con carácter retroactivo) hasta 1920. En 1918, los cantones transfirieron a la Confederación la potestad de recaudar el impuesto de timbre. La política fiscal fue objeto de acalorados debates tras la Primera Guerra Mundial.
Algunos criticaban el creciente peso del Estado federal (especialmente en los círculos liberales y federalistas francófonos), mientras que la izquierda exigía un impuesto más social. El Partido Socialista presentó una iniciativa a favor de un impuesto federal directo (rechazada por escaso margen en 1918) y un impuesto único sobre el patrimonio, que fue rechazada por abrumadora mayoría en 1922. La crisis económica surgida al finalizar el impuesto de guerra obligó a la Confederación a presentar en 1933 un programa financiero que no sólo introducía nuevos impuestos sobre el consumo (sobre el tabaco y, en 1934, sobre determinadas bebidas como la cerveza), sino también una contribución de crisis que afectaba a las rentas del patrimonio y del capital con mayor dureza que el anterior impuesto de guerra. Cartel de propaganda federal para animar a los ciudadanos a presentar su declaración de la renta, realizado en 1945 por Alois Carigiet (Museum für Gestaltung Zürich, Plakatsammlung, Zürcher Hochschule der Künste). Cartel de propaganda federal animando a los ciudadanos a presentar su declaración de la renta, realizado en 1945 por Alois Carigiet (Museum für Gestaltung Zürich, Plakatsammlung, Zürcher Hochschule der Künste). Durante la Segunda Guerra Mundial, la Confederación tuvo que buscar nuevos recursos. En dos ocasiones (en 1940 y 1942) recaudó una contribución sobre la riqueza "como sacrificio para la defensa nacional".
A finales de 1940, sustituyó la contribución de crisis por el impuesto de defensa nacional (impuesto directo progresivo sobre la renta y el patrimonio). En 1941, introdujo el Impuesto sobre el Volumen de Negocios (ICHA); los alimentos básicos estaban exentos de este impuesto sobre el consumo, con el fin de aliviar la carga de los grupos de rentas más bajas. El ICHA pronto se convirtió en la principal fuente de ingresos de la Confederación, junto con los derechos de aduana.
Después de 1945
En el año 2000, el 45% del total de los ingresos fiscales fue a parar a la Confederación, el 30% a los cantones y el 25% a las comunas (frente a aproximadamente un tercio para cada uno en 1900): la tendencia a lo largo del siglo XX fue favorable al gobierno central. El principal cambio en el sistema fiscal suizo fue la sustitución en 1995 (tras tres rechazos populares) del ICHA por el impuesto sobre el valor añadido (IVA), un impuesto sobre el consumo que también afecta a los servicios. A pesar de haber sido muy contestada y rechazada por el pueblo en 1964, en 1968 se concedió una amnistía fiscal (que entró en vigor al año siguiente), con el fin de luchar contra la evasión fiscal. La compensación por la progresión en frío se consagró en la Constitución en 1971. Desde los años 70, la idea de una tasa de incentivo ha sido un tema recurrente en los debates políticos. Este instrumento figura en la Ley de Protección del Medio Ambiente desde 1993, pero al estar sujeto al principio de neutralidad de los ingresos, todos los ingresos que genere deben compensarse. Una iniciativa similar que proponía un impuesto sobre la energía para financiar el Seguro de Vejez y Supervivencia (AHV) fue rechazada en 2001, al igual que la introducción de un impuesto sobre las plusvalías. El federalismo fiscal y la diversidad cantonal que implica han sido una de las señas de identidad del sistema suizo en el siglo XX, cortando de raíz cualquier intento de racionalización.
Además, la movilidad de los capitales e incluso de la población aumentó la competencia fiscal; algunos cantones (Zug, Schwyz, Nidwalden) se convirtieron en "paraísos fiscales" suprimiendo el impuesto de sucesiones (a partir de los años 80) y, sobre todo, estableciendo tipos atractivos (privilegio del domicilio). La presión fiscal media se hizo cada vez más divergente; en 2004, era tres veces superior en los cantones de Jura, Obwalden y Uri que en Zug. Esta evolución, unida a la creciente complejidad del derecho fiscal, condujo no sólo al desarrollo de un proceso de igualación (artículo constitucional en 1959, revisado en 2004), sino también a repetidos intentos de simplificación y armonización formal (mandato constitucional adoptado en 1977). La izquierda reclama también una armonización material. A principios del siglo XXI, la presión fiscal en Suiza sigue siendo significativamente menor (22,4% del PIB en 2001; cuota tributaria, es decir, incluida la seguridad social, del 30,1%) que en la mayoría de los países de la OCDE (cuota tributaria del 36,9%). Estas cifras relativamente bajas se deben principalmente a los tipos de los impuestos indirectos, que siguen siendo modestos en comparación con los niveles internacionales, a pesar del aumento del IVA en 1999. Revisor de hechos: Helv Asunto: derecho-financiero. Asunto: derecho-tributario.
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