Régimen Fiscal Internacional de los Autónomos Británicos
Este artículo es una expansión del contenido de la información sobre derecho tributario o fiscal, en esta revista de aspectos jurídicos de la empresa.
Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco de la imposición en la empresa, sobre este tema.
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Te explicamos, en relación a los impuestos y otros aspectos tributarios, sobre las personas juridicas, qué es, sus características y contexto.
Régimen Fiscal de la Facturación de los Autónomos Británicos a España
El primer apartado del artículo 7 del Convenio entre el Reino de España y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y su Protocolo, hechos en Londres el 14 de marzo de 2013, publicado en el «BOE» núm. 118, de 15/05/2014 y con entrada en vigor al día siguiente, reproduce exactamente el articulado del modelo de convenio tributario bilateral de la OCDE.
Así, se dispone en ambos textos que los beneficios de una empresa de un Estado contratante (por ejemplo, del Reino Unido) sólo pueden someterse a imposición en ese Estado (UK), a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante (por ejemplo, España) por medio de un establecimiento permanente situado en él (en España). Como dice el Comité de la OCDE, es un principio reconocido en el ámbito de la fiscalidad internacional el hecho de que pueda considerarse que una empresa de un Estado participa efectivamente en la vida económica de otro Estado hasta el punto de quedar sometida a la jurisdicción fiscal de ese Estado sólo a partir del momento en que abre un establecimiento permanente en ese otro Estado. El convenio separa el caso en que exista establecimiento permanente. Puede ocurrir que una sociedad abra un establecimiento permanente en otro país a través del que realice actividades de fabricación mientras que otra rama de la misma empresa venda en ese otro país otros bienes o productos muy distintos por medio de agentes independientes. Esa empresa puede tener razones comerciales perfectamente válidas para proceder de ese modo, basadas, por ejemplo, en la configuración histórica de su negocio o en razones comerciales.
Si el país en que está situado el establecimiento permanente deseara llegar a determinar, y gravar, el elemento de “beneficio” de cada operación realizada a través de agentes independientes para agregar ese beneficio al del establecimiento permanente, podría estar interfiriendo, dice la OCDE, seriamente en las actividades empresariales normales. En el mismo convenio, y como en tantos otros firmados por España, se define el término «empresa», señalando en el artículo 3 que este término “se aplica a la realización de cualquier actividad económica” y, además, que las expresiones «empresa de un Estado contratante» y «empresa del otro Estado contratante» significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado contratante. Este mismo artículo sobre definiciones del convenio tributario entre España y el Reino Unido establece que la expresión «actividad económica» incluye la prestación de servicios profesionales y la realización de otras actividades de carácter independiente. En el modelo de convenios tributarios de la OCDE, el artículo 3 señala que el término “empresa” se aplica al ejercicio de “toda actividad o negocio” (en vez de “cualquier actividad económica”). Y que la expresión “actividad económica” o el término “negocio” incluyen el ejercicio de servicios profesionales y la realización de otras actividades de carácter independiente (se omite la referencia a “negocio”), La cuestión de si una actividad se realiza en el marco de una empresa o constituye en sí misma una empresa se ha resuelto siempre conforme a las disposiciones de la legislación interna de los Estados contratantes.
Por consiguiente, no se ha intentado definir el término “empresa” en el artículo 3 del modelo de convenios fiscales. Como los términos “actividades empresariales o profesionales” se definen explícitamente incluyendo el ejercicio de profesiones liberales o de otras actividades de carácter independiente, la definición del término “empresa” deja claro, dice el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE, que debe considerarse el ejercicio de profesiones liberales o de otras actividades de carácter autónomo como constitutivas de una empresa independientemente del sentido que se le dé a este último término en la legislación interna de un Estado. Los Estados, sigue diciendo el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE, que consideran que tal clasificación es inútil pueden omitir la definición de “empresa” en sus convenios bilaterales. Antes del año 2000, la renta de las actividades profesionales y de otras de carácter independiente se trataba por separado en un artículo, concretamente en el artículo 14. Las disposiciones de este artículo eran similares a las aplicables a los beneficios (utilidades) de actividades empresariales y profesionales, pero utilizaban el concepto de base fija y no la de establecimiento permanente, ya que habían considerado en un principio que este último concepto sólo debía aplicarse en el marco de actividades industriales y comerciales.
Sin embargo, no quedaba claro en todos los casos qué actividades estaban comprendidas en el ámbito del artículo 14 y no del artículo 7. La eliminación del artículo 14 en el año 2000 reflejó el hecho de que no existían diferencias intencionadas entre los conceptos de establecimiento permanente del artículo 7 del modelo de convenios tributarios de la OCDE y de base fija del artículo 14 o entre el modo de calcular los beneficios y el impuesto según se aplicara el Articulo 7 o el 14. El efecto de la supresión del artículo 14 estriba en que las renta derivadas de las actividades profesionales o de otras actividades de carácter independiente están reguladas por el artículo 7 del modelo de convenios tributarios de la OCDE como beneficios empresariales. Ello se confirmó con la adición de una definición de los términos “actividad” o “negocio” – business– que expresamente prevé que dichos términos comprenden el ejercicio de actividades profesionales u otras de carácter independiente. El objeto del apartado 1 del artículo 7 de los convenios que siguen el modelo de la OCDE (salvo, en ocasiones, los Bélgica y Luxemburgo) de es definir los límites del derecho de un Estado contratante (por ejemplo, España) a gravar los beneficios de empresas del otro Estado contratante (por ejemplo, Reino Unido).
Pormenores
Por el contrario, este apartado no limita el derecho de un Estado contratante (por ejemplo, España) a gravar sus propios residentes en virtud de su legislación nacional relativa a la transparencia fiscal internacional –CFC, por sus siglas en inglés–, incluso si el impuesto exigido a sus residentes puede calcularse sobre la parte de los beneficios de una empresa residente del otro Estado contratante (por ejemplo, Reino Unido), atribuible a la participación de dichos residentes (por ejemplo, en España) en esa empresa. El impuesto así aplicado por un Estado (por ejemplo, España) a sus propios residentes no reduce los beneficios (utilidades) de la empresa del otro Estado (por ejemplo, situada en el Reino Unido) y, por lo tanto, no podrá decirse que se ha exigido sobre esos beneficios. Esto es sólo de aplicación, como se ve, cuando, por ejemplo, la empresa que factura es británica, pero está vinculada a un residente fiscal en España. La normativa española sólo tiene en cuenta este régimen en relación con determinados ingresos, cuando exista baja tributación (especialmente paraísos fiscales) y, además, cuando la participación del residente fiscal en España en la entidad extranjera en la fecha de cierre del ejercicio social, por sí solo o conjuntamente con parientes hasta segundo grado o con entidades vinculadas, ha de ser igual o superior al 50 por 100 en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto.
Régimen Fiscal de los Autónomos en el Reino Unido
Si el contribuyente empieza a trabajar para si mismo, en el Reino Unido es clasificado como comerciante individual. Esto significa que se le considerará un trabajador autónomo, aunque no lo hayas comunicado a la Administración de Hacienda británica (HMRC). Probablemente el contribuyente es un trabajador autónomo si:
dirige su negocio por sí mismo y asume la responsabilidad de su éxito o fracaso
tienen varios clientes al mismo tiempo
puede decidir cómo, dónde y cuándo hacer su trabajo
puede contratar a otras personas a su cargo para que le ayuden o hagan el trabajo por el contribuyente
proporciona los principales elementos de equipo para hacer su trabajo
cobra un precio fijo acordado por su trabajo
vende bienes o servicios para obtener un beneficio
Muchos de estos indicios también se aplican si el contribuyente es dueño de una sociedad limitada pero no está clasificado como autónomo por el HMRC.
En este régimen, en realidad, el contribuyente es tanto un propietario como un empleado de su empresa. Además, el contribuyente puede ser empleado y autónomo al mismo tiempo, por ejemplo, si trabaja para un empleador durante el día y dirige su propio negocio por la noche. Se puede comprobar si se es autónomo:
en línea (por internet), mediante una herramienta online
por teléfono, llamando a HMRC
En el primer caso, se puede utilizar la herramienta de HMRC de comprobación de la situación laboral a efectos tributarios para que el contribuyente pueda:
ver si el HMRC le tratará como empleado o autónomo a efectos fiscales si tiene o espera tener un contrato de trabajo
averiguar la situación laboral de un trabajador o de un individuo que el contribuyente (el autónomo) contrata o representa
Debe existir un contrato para ver si el compromiso se clasifica como empleo o como autoempleo para utilizar la herramienta online.
Venta de bienes o servicios
El contribuyente podría ser clasificado como comerciante si vende bienes o servicios.
Si está comerciando, el régimen fiscal británico lo considera un trabajador autónomo. Es probable que el contribuye esté comerciando si:
vende bienes o servicios regularmente para obtener un beneficio
hacer artículos (de consumo, etc) para venderlos con fines de lucro
vender artículos de forma regular, ya sea en línea, o a través de anuncios clasificados
gana una comisión por la venta de bienes para otras personas
le pagan por un servicio que el contribuyente proporciona
Si sólo ocasionalmente vende artículos o alquila propiedades (por ejemplo, a través de sitios web de subastas o aplicaciones de alquiler a corto plazo), es mejor que el contribuyente compruebe si necesita informar al HMRC sobre estos ingresos.
Registrarse como trabajador autónomo
Es necesario establecerse como comerciante único si se tuvieron ingresos de más de £ 1.000 de trabajo por cuenta propia en el año fiscal (por ejemplo, entre el 6 de abril y el 5 de abril del año siguiente).
Cómo establecerse como comerciante individual
Para establecerse como comerciante individual, el contribuyente necesita decirle al HMRC que paga los impuestos a través de la Autoevaluación.
Tendrá que presentar una declaración de impuestos cada año.
Sus responsabilidades
El contribuyente necesitará:
mantener registros de las ventas y gastos de su negocio
enviar una declaración de impuestos de autoevaluación cada año
pagar el impuesto sobre la renta de sus ganancias y el seguro nacional de clase 2 y clase 4
solicitar un número de la Seguridad Social si se traslada al Reino Unido para establecer un negocio.
IVA
Debe registrarse el contribuyente a efectos del IVA si su volumen de negocios es superior a 85.000 libras. Puede registrarse voluntariamente si le conviene a su empresa, por ejemplo, si vende a otras empresas registradas con IVA y quiere reclamar el IVA. Una vez el Reino Unido fuera de la Unión Europea, la venta de servicios y bienes a Europa se considerará exportación, sin IVA. La empresa o el profesional europeo (no los particulares) que reciba los bienes y servicios del autónomo inglés deberá aplicar la regla de la inversión del sujeto pasivo (autorrepercutir el IVA). Deberá hacerse mención obligatoria en la factura.
En España, la persona o profesional deberá seguir lo dispuesto en el artículo 84 (hasta el apartado cuarto) de la Ley del IVA y conseguir, de Hacienda, un número EORI.
En general, se considera este régimen más conveniente para el destinatario del bien o servicio.
Los Residentes "No Domiciliados" en el Reino Unido
Los residentes en el Reino Unido que tienen su domicilio permanente ("domiciliación") fuera del Reino Unido pueden no tener que pagar el impuesto del Reino Unido sobre la renta extranjera. Las mismas reglas se aplican si se obtienen ganancias de capital extranjero, por ejemplo, si se venden acciones o una segunda vivienda.
El domicilio
El domicilio, a efectos del Reino Unido, suele ser el país que el padre consideraba su hogar permanente cuando el domiciliado nació. Puede haber cambiado si se trasladó al extranjero y no tiene intención de volver. El estatuto (la normativa) del domicilio en el Reino Unido se decide según el derecho general, lo que significa que debe interpretarse de acuerdo con los fallos anteriores de los tribunales. Hay muchas cosas que afectan al domicilio.
Algunos de los puntos principales del domicilio respecto al contribuyente en el derecho británico son:
no puede estar sin domicilio
sólo puede tener un domicilio a la vez
normalmente se considera que está domiciliado en el país donde tiene su hogar permanente
su domicilio actual continuará hasta que adquiera uno nuevo
su domicilio es distinto de su nacionalidad, ciudadanía y condición de residente, aunque esto puede tener un impacto en su domicilio.
"Hogar" en el tercer punto anterior, tiene una interpretación más amplia en relación con el domicilio que la que tiene el hogar a efectos de la prueba de residencia legal El hecho de que se registre y vote como elector en el extranjero no se tiene normalmente en cuenta al decidir si está o no domiciliado en el Reino Unido.
Tributación de los Residentes "No Domiciliados" en el Reino Unido
Si se da la circunstancia o el caso de que el contribuyente es residente del Reino Unido, pero no está domiciliado en el Reino Unido, existen normas especiales que pueden aplicarse a sus ingresos y ganancias en el extranjero.
En estas circunstancias, puede elegir entre utilizar la base imponible derivada de los impuestos o la base imponible de las remesas ("remittance basis").
Si elige utilizar la base de la remesa para un año fiscal, pagará el impuesto del Reino Unido:
por cualquiera de sus ingresos y ganancias que surjan/acumulen en el Reino Unido
por cualquiera de sus ingresos y ganancias en el extranjero que usted, u otra persona pertinente, traiga (o remita) al Reino Unido, incluso si esa remesa se produce en un año fiscal posterior
Es decir, no se paga el impuesto del Reino Unido sobre los ingresos o ganancias en el extranjero si se aplica lo siguiente:
son menos de £2,000 en el año fiscal
no los trae al Reino Unido (por ejemplo, transfiriéndolos a una cuenta bancaria del Reino Unido)
Si los ingresos son de 2.000 libras o más
El contribuyente debe declarar los ingresos o ganancias extranjeras de 2.000 libras o más, o cualquier dinero que traiga al Reino Unido, en una declaración de impuestos de autoevaluación. Puede hacer cualquiera de las dos cosas:
pagar los impuestos del Reino Unido sobre ellos - puede reclamar su devolución en algunos casos (puede pedir un "tax relief" si los ingresos originados en el extranjero son grabados dos veces, pero con ciertos requisitos, y entre ellos que se ajuste a cualquier convenio fiscal firmado con el país donde tuvo lugar el ingreso extranjero)
reclamar la "base de las remesas" ("remittance basis")
El contribuyente puede reclamar la base de la remesa, lo que significa que el contribuyente sólo paga el impuesto del Reino Unido sobre los ingresos o ganancias que trae al Reino Unido, pero:
pierde las exenciones fiscales del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto sobre las Ganancias de Capital (algunos "residentes dobles" pueden conservarlas)
debe pagar un cargo anual si ha sido residente del Reino Unido durante un cierto tiempo
Este cargo anual puede ser impuesto en cualquiera de estas dos circunstancias:
30.000 libras si ha estado en el Reino Unido por lo menos 7 de los 9 años fiscales anteriores
60.000 libras esterlinas por al menos 12 de los 14 años fiscales anteriores
Domicilio estimado
A partir del 6 de abril de 2017 se aplican nuevas normas sobre los supuestos domicilios, que modifican el tratamiento que se da a las personas que anteriormente eran residentes en el Reino Unido pero no estaban domiciliadas en el Reino Unido. Una persona que no esté domiciliada en virtud del derecho consuetudinario inglés será tratada como domiciliada en el Reino Unido a efectos fiscales si cumple 1 de 2 condiciones. Condición A - el individuo:
nació en el Reino Unido
su domicilio de origen estaba en el Reino Unido
fue residente en el Reino Unido de 2017 a 2018 o años posteriores
Condición B - el individuo ha sido residente del Reino Unido por lo menos 15 de los 20 años inmediatamente anteriores al año fiscal pertinente.
Inspecciones
Normalmente, HRMC no impugna a ninguna persona que diga tener un domicilio en el Reino Unido.
Indicaciones
En cambio, si una persona dice que tiene un domicilio fuera del Reino Unido, es posible que lo comprueben, especialmente si nació en el Reino Unido. Por su propia naturaleza, una verificación destinada a establecer su domicilio será un examen a fondo de:
los antecedentes del contribuyente
su estilo de vida
sus intenciones a lo largo de tu vida.
Cualquier comprobación de este tipo se extenderá a áreas de su vida, y la de su familia, que normalmente no se consideran relevantes para sus asuntos fiscales en el Reino Unido. En casi todos los casos, si el contribuyente tiene planes para dejar el país, no nació en el Reino Unido ni tampoco su padre, se considera que no está domiciliado en el Reino Unido.
Residencia
Test o Prueba de residencia legal (SRT)
La Ley de Finanzas de 2013 introdujo la SRT. Este es un conjunto de reglas para determinar la residencia fiscal de los extranjeros; establece lo que le hace residente del Reino Unido a efectos fiscales. El SRT entró en vigor desde el comienzo del año fiscal 2013-2014. Es en realidad un sistema de varios tests, cada uno con subdivisiones.
En realidad, si existe un convenio para evitar la doble imposición con el extranjero, el convenio prevalecerá.
Doble residencia: Trabajadores en el Reino Unido y en el extranjero
Es posible que el contribuyente sea residente en el Reino Unido bajo las normas fiscales del Reino Unido y al mismo tiempo sea residente en otro país bajo las normas de ese país. Esto se denomina a veces "doble residencia".
Si es residente del Reino Unido y reside en otro país, y el Reino Unido tiene un convenio para evitar la doble tributación con el otro país, puede haber disposiciones que determinen dónde pagará el impuesto. Hay reglas especiales si se trabaja tanto en el Reino Unido como en el extranjero.
No tiene que pagar impuestos sobre los ingresos o ganancias extranjeras (incluso las que traiga al Reino Unido) si obtiene la "exención de los trabajadores extranjeros". El contribuyente tiene derecho a ello si:
los ingresos de su trabajo en el extranjero son inferiores a 10.000 libras esterlinas
sus otros ingresos en el extranjero (como los intereses bancarios) son inferiores a 100 libras
todos sus ingresos en el extranjero han sido objeto de un impuesto extranjero (aunque no haya tenido que pagar, por ejemplo, debido a una exención de impuestos)
su ingreso combinado del Reino Unido y el extranjero está dentro de la banda para la tasa básica del Impuesto sobre la Renta
no necesita rellenar una declaración de impuestos por ninguna otra razón
Si el contribuyente califica, no necesita hacer nada para reclamar.
Trabajador destinado en el Reino Unido
Un autónomo puede ser también empleado.
Aquí se trata del empleado o trabajador destinado en el Reino Unido. Es posible que el contribuyente pueda solicitar la ayuda para la jornada laboral en el extranjero si la empresa le envía a trabajar en el Reino Unido en comisión de servicio. Para ello, debe cumplir los requisitos siguientes:
pagar el impuesto británico sobre los ingresos laborales del Reino Unido en función del número de días que haya trabajado en el Reino Unido
no pague impuestos sobre los ingresos de los días que trabaje en el extranjero (siempre y cuando no lo traiga al Reino Unido)
Residente en el extranjero con ingresos de una fuente del Reino Unido
Aunque no sea residente en el Reino Unido en virtud del "statutory residence test" (SRT), una persona puede obtener ingresos en el Reino Unido, por ejemplo, de un empleo o de un trabajo por cuenta propia en el que realice algún trabajo cuando esté físicamente en el Reino Unido, o puede venir al Reino Unido en una breve comisión de servicio para su empleador en el extranjero.
Normalmente pagará el impuesto británico sobre cualquier ingreso por trabajo que realice en el Reino Unido y sobre cualquier otro ingreso que tenga y que surja en el Reino Unido, por ejemplo, intereses bancarios, ingresos por alquiler de propiedades británicas o pagos del gobierno a funcionarios de la administración británica que trabajen en el extranjero.
Sin embargo, puede haber un convenio para evitar la doble tributación que contenga disposiciones sobre el lugar donde se paga el impuesto.
La responsabilidad fiscal en el año en que se llega o sale del Reino Unido
Bajo el SRT, una persona es o bien residente del Reino Unido o no residente del Reino Unido durante un año fiscal completo.
Si sale o llega al Reino Unido en parte de un año fiscal, el año puede ser dividido: esto se conoce como tratamiento de año dividido.
En términos generales, aquí es donde la persona paga el impuesto del Reino Unido sobre los ingresos y ganancias extranjeras que surgen en el Reino Unido durante la parte del año dividido, pero no sobre los ingresos y ganancias extranjeras que surgen en la parte extranjera de ese año fiscal.
A continuación, explicamos el tratamiento y el reparto entre "parte del Reino Unido" y "parte del extranjero".
Tratamiento de "año dividido"
Hay varios casos en los que se puede aplicar el tratamiento de año parcial.
Si durante un año, el contribuyente cumple todas las condiciones de uno o más de estos casos, por ejemplo, sale del Reino Unido para vivir o trabajar en el extranjero o viene al Reino Unido para vivir o trabajar, su año fiscal se dividirá en 2 partes:
una parte del Reino Unido en la que se le cobra el impuesto británico como residente del Reino Unido
una parte del extranjero en la que, para la mayoría de los propósitos, se le cobra el impuesto del Reino Unido como alguien que no es residente del Reino Unido
Ingresos
Los ingresos ("earned income") del contribuyente son:
cualquier pago que reciba como resultado de un empleo
si se beneficia de un oficio, profesión o vocación que lleva a cabo, o, si es socio, se beneficia de su oficio ficticio. cualquier pago que reciba de una pensión
ingresos y ganancias de los planes de participación en el empleo
También incluye cualquier beneficio de seguridad social sujeto a impuestos que reciba durante un año fiscal.
Reglas generales
En el del Reino Unido, la tributación que tiene que pagar el contribuyente sobre sus ingresos laborales, ya sea que los haya obtenido en el Reino Unido o en cualquier otro país, dependerá de:
si es residente en el Reino Unido
si está domiciliado en el Reino Unido
y donde se llevan a cabo sus obligaciones o deberes ("duties") en relación con los ingresos.
Si su trabajo se realiza normalmente en el extranjero, pero tiene que llevar a cabo algunos de tus deberes en el Reino Unido, el trabajo que haga el contribuyente en el Reino Unido formará parte de sus obligaciones en el extranjero sólo cuando pueda demostrar que el trabajo que hace en el Reino Unido es meramente incidental a las obligaciones de su empleo en el extranjero. Ganancias que se obtienen:
en el Reino Unido están sujetos a los impuestos del Reino Unido sobre la base que surjan
en el extranjero, en un año para el que el contribuyente no es residente del Reino Unido, no son imponibles en el Reino Unido
en el extranjero, en un año fiscal en el que es residente del Reino Unido y en el que la base de la remesa ("remittance basis") no se aplica a usted, son imponibles en el Reino Unido en la base de origen
en el extranjero en un año fiscal para el que sea residente del Reino Unido y para el que la base de la remesa ("remittance basis") se aplique al contribuyente, puede no ser imponible en el Reino Unido a menos que y hasta que se remitan al Reino Unido.
Esto está sujeto a ciertas condiciones, en este sentido:
Si se cumplen las condiciones y los ingresos del extranjero no se remiten al Reino Unido en el año fiscal en que los recibe, dichos ingresos no son imponibles en el Reino Unido en ese año fiscal. Esto se conoce como "Overseas Workday Relief" (ver más abajo).
Si no se cumplen las condiciones, esos ingresos son imponibles en el Reino Unido sobre la base de la recaudación ("arising basis").
"Overseas Workday Relief" (OWR)
Durante el año fiscal, las ganancias o ingresos relacionados con los deberes que el contribuyente realiza en el extranjero en ese año son ingresos o ganancias extranjeras si el contribuyente:
no está domiciliado en el Reino Unido durante el año
se le cobra un impuesto sobre la base de la remesa ("remittance basis")
sus obligaciones de empleo se llevan a cabo total o parcialmente fuera del Reino Unido, y ese año es cualquiera de los dos: el primer año fiscal inmediatamente después de 3 años fiscales consecutivos en los que no fue residente en el Reino Unido; uno de los próximos 2 años fiscales después de tal año.
Estas ganancias o ingresos no son gravables en el Reino Unido a menos que sean remitidas al Reino Unido. Si las ganancias o ingresos en el extranjero (como se describe en esta parte) no se remiten al Reino Unido en el año fiscal en que las recibe, no están sujetas a impuestos en el Reino Unido en ese año fiscal.
Se trata, especialmente, de la desgravación por jornada laboral en el extranjero, la "Overseas Workday Relief" (OWR). Las ganancias o ingresos generales durante un año fiscal que no sea el descrito unas líneas más arriba (no estar domiciliado, cobro sobre el "remittance basis" y las obligaciones de empleo tienen lugar parcialmente fuera del Reino Unido) son gravables en el Reino Unido en el año fiscal en que las recibe.
A menos que se aplique todo lo siguiente porque se consideran ganancias o ingresos:
obtenidos en un año fiscal en el cual no está domiciliado en el Reino Unido
obtenidos en un año fiscal en el que se declara y cobra el impuesto sobre la base de la remesa ("remittance basis")
obtenidos de un empleo con un empleador extranjero (cuyas funciones se realizan totalmente fuera del Reino Unido)
Sujetos a normas especiales cuando hay un empleo asociado (véase qué es, su concepto jurídico; y también su definición como "associate" en derecho anglo-sajón, en inglés) para el que se realizan funciones en el Reino Unido, esos ingresos son imponibles en el Reino Unido en el año en que se remiten al Reino Unido. Los ingresos en el extranjero están sujetos a impuestos en el año fiscal en que se remiten al Reino Unido. Esto puede ser en el año en que se reciben realmente o en un año posterior. Si las ganancias extranjeras no se remiten al Reino Unido, no están sujetas a impuestos en el Reino Unido. El número de años fiscales en los que puede tener derecho el contribuyente a recibir el OWR durante su vida no está limitado.
Siempre que haya un período de 3 años fiscales consecutivos en los que no haya residido en el Reino Unido, el contribuyente puede tener derecho al OWR, aunque se haya beneficiado anteriormente de la desgravación. El SRT determina el estatus de residencia en el Reino Unido. Cuando una persona es considerada residente del Reino Unido durante un año en virtud del SRT pero, en virtud de un tratado o convenio fiscal bilateral, es considerada residente en otro país, ello no anula ni cambia su situación de residencia en el Reino Unido. Pero, a efectos fiscales, se debe primero respetar lo que diga el convenio fiscal bilateral. El OWR no se aplica a las ganancias relacionadas con los deberes que el contribuyente realiza en el extranjero en un año fiscal en el cual no es residente en el Reino Unido. Dichos ingresos no están sujetos a impuestos en el Reino Unido, aunque sean remitidos a este país. Las ganancias o ingresos relacionadas con las tareas que el contribuyente realiza en el Reino Unido en un año fiscal en el cual no es residente en el Reino Unido son gravables en su totalidad (ingresos como no residente) a menos que estén exentas del impuesto del Reino Unido bajo los términos de un acuerdo para evitar la doble imposición.
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