Residentes Fiscales no Habituales en Portugal
Este artículo es una expansión del contenido de la información sobre derecho tributario o fiscal, en esta revista de aspectos jurídicos de la empresa.
Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco de la imposición en la empresa, sobre este tema.
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Te explicamos, en relación a los impuestos y otros aspectos tributarios, sobre las personas juridicas, qué es, sus características y contexto.
Régimen de los Residentes Fiscales no Habituales en Portugal
Nota: Existe una información separada para los pensionistas.
Visión general del régimen
Las personas físicas acogidas al régimen de residentes no habituales en Portugal pueden beneficiarse del régimen especial del impuesto sobre la renta de las personas físicas ("IRPF") durante un periodo de diez años.
Rentas de origen portugués
Las rentas del trabajo por cuenta ajena y por cuenta propia pueden estar sujetas a un tipo fijo especial del 20% si se derivan de actividades de alto valor añadido de carácter científico, artístico o técnico realizadas en Portugal, tal y como se recoge en una Orden Ministerial. Otros tipos de ingresos nacionales percibidos por los residentes no habituales están sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas según las normas aplicables a los residentes fiscales ordinarios portugueses.
Rentas de origen extranjero: Rentas del trabajo
Los rendimientos del trabajo pueden estar exentos del impuesto sobre la renta de las personas físicas siempre que:
Se graven en el Estado de la fuente de acuerdo con el Tratado Fiscal aplicable; o
Si no se aplica ningún Tratado, los ingresos estén efectivamente gravados en el Estado de origen y no se consideren derivados en Portugal.
Rentas de origen extranjero: Otras rentas
Los dividendos, intereses, ganancias de capital y rentas de alquiler de origen extranjero, junto con los ingresos de los trabajadores autónomos y profesionales (en este caso, sólo si se derivan de actividades de alto valor añadido), pueden estar exentos del impuesto sobre la renta de las personas físicas si:
La renta puede ser objeto de imposición en el país de origen, según el Tratado Fiscal aplicable o el Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE; y
No se considera derivada en Portugal; y
No se considera obtenida en un paraíso fiscal.
Ejemplos de Actividades sujetas al Régimen Fiscal
Ejemplos de actividades de alto valor añadido:
Directores y ejecutivos de empresas de producción, industria, servicios y negocios;
Médicos;
Profesores universitarios;
Especialistas y técnicos en ingeniería, informática, comunicación, ciencia y materias afines;
Periodistas y artistas.
Cada actividad y función debe ser objeto de un análisis detallado para confirmar que puede acogerse al tipo impositivo del 20%.
Requisitos para obtener el estatus
Para ser residente no habitual, una persona debe cumplir los siguientes requisitos:
Ser residente fiscal según la legislación nacional portuguesa; y
No haber tributado como residente portugués en los cinco años anteriores a la adquisición de residencia en Portugal.
Una persona física es residente fiscal en Portugal durante cualquier año en el que:
Permanezca en Portugal más de 183 días (de forma continua o no) durante un período de 12 meses, que comience o termine en ese año fiscal; o
Tiene un alojamiento residencial disponible en Portugal en cualquier día de ese período de 12 meses, que se utiliza como domicilio habitual del individuo.
Cualquier día (o parte de un día) pasado en Portugal contará como un día si el individuo pernocta en Portugal. La residencia se establece a partir del primer día de permanencia en el país.
Inscripción como residente no habitual
El reconocimiento de este estatus no es automático y requiere su activación atendiendo a las siguientes formalidades:
Solicitud de un número de contribuyente portugués;
Registro como residente fiscal;
Solicitud de las claves de acceso a la página web de la Agencia Tributaria;
Solicitud del estatuto de residente no habitual.
No obstante, en caso de que la Administración Tributaria portuguesa tenga dudas sobre la posición fiscal efectiva del individuo, se pueden solicitar documentos adicionales, por ejemplo, certificado(s) de residencia fiscal y otros documentos que demuestren que los intereses personales y económicos del individuo estuvieron localizados en otro Estado en los cinco años anteriores a la llegada a Portugal. El estatuto de residente no habitual debe solicitarse hasta el 31 de marzo del año siguiente a la toma de residencia fiscal en Portugal.
Otras Consideraciones Tributarias
Impuestos sobre el patrimonio
Algunos aspectos clave:
Portugal no tiene impuestos sobre el patrimonio.
Sólo se aplican los impuestos locales sobre los bienes inmuebles portugueses (respecto a la adquisición de bienes inmuebles, Portugal grava la adquisición de inmuebles portugueses con un impuesto municipal de hasta el 7,5%; también se debe pagar un impuesto de timbre del 0,8% sobre el mismo importe).
Impuesto anual sobre la propiedad
Algunos aspectos clave:
Portugal recauda un impuesto municipal anual basado en el valor registrado de los bienes inmuebles portugueses con tipos que oscilan entre el 0,3% y el 0,45% (según el municipio y el tipo de inmueble).
También se aplica un impuesto adicional sobre la propiedad con un tipo entre el 0,7% y el 1,5% a los inmuebles con un valor fiscal registrado igual o superior a 600.000 euros.
Nota: los tipos pueden ser más altos en función de varios factores (tipo de propiedad, tipo de propietario, etc.).
Impuesto sobre sucesiones
Algunos aspectos clave: El Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados se aplica a un tipo del 10% únicamente sobre los bienes portugueses, excepto para los cónyuges, descendientes y ascendientes, que están exentos.
Impuesto sobre donaciones
El Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados se aplica a las donaciones situadas en Portugal a un tipo del 10%, excepto para los cónyuges, descendientes y ascendientes, que están exentos.
Se aplica un tipo adicional del 0,8% a las donaciones de bienes inmuebles. Revisor de hechos: ST
La tributación portuguesa de las entidades LLC y LP extranjeras bajo el régimen fiscal de los residentes no habituales
Aquí se analizará la tributación portuguesa de las sociedades o entidades tipo LLC (limited liability company) y LP (limited partnership) de responsabilidad limitada extranjeras bajo el régimen fiscal de los residentes no habituales. El Código del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) portugués establece, como ya se ha dicho más arriba, un régimen fiscal especial para los nuevos residentes fiscales, siempre que no hayan sido considerados residentes en los cinco años anteriores: el régimen fiscal de los residentes no habituales (régimen RNH). Considerado como uno de los regímenes fiscales más competitivos para los expatriados y otros inversores individuales altamente cualificados, el régimen fiscal de los residentes no habituales prevé una exención fiscal aplicable a las rentas de capital de origen extranjero (intereses y dividendos), a las rentas y a las ganancias de capital derivadas de la venta de valores, siempre que se cumplan los siguientes requisitos alternativos:
La renta es imponible en el país de origen según las normas establecidas en un Convenio de Doble Imposición (CDI) entre Portugal y el país de origen de la renta; o, en ausencia de dicho Convenio de Doble Imposición;
Es imponible en el otro país, territorio o región, de acuerdo con el Modelo de Convenio Fiscal sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE, interpretado de acuerdo con las observaciones y reservas formuladas por Portugal.
Como excepción relevante, la exención dejará de estar disponible si las rentas proceden de un país, territorio o región sometido a un régimen fiscal claramente más favorable (véase más detalles), según lo establecido en la Orden Ministerial nº 309-A/2020, de 31 de diciembre. Dado que todos los Convenios de Doble Imposición celebrados por Portugal -en consonancia con el Modelo de Convenio Fiscal sobre la Renta y el Patrimonio de la OCDE- permiten que el Estado de la fuente grave los dividendos y los intereses, no se deberá pagar, de forma efectiva, en Portugal, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en virtud del régimen fiscal de los residentes no habituales. Por el contrario, en lo que respecta a las ganancias de capital derivadas de la enajenación de activos financieros obtenidos fuera del territorio portugués, la mayoría de los Convenios de Doble Imposición celebrados por Portugal (así como el Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE sobre la Renta y el Patrimonio) no permiten al Estado de la fuente gravar dichas rentas, lo que significa que, por regla general, se gravarán en Portugal a un tipo del 28% (que puede agravarse hasta el 35% si se obtienen en paraísos fiscales) - téngase en cuenta que puede existir una desgravación del 50% para las pequeñas y medianas empresas (PYME), según la recomendación de la Comisión Europea nº C(2003) 1422. Teniendo esto en cuenta, echemos un vistazo al tratamiento fiscal que se otorgará bajo el régimen fiscal de los residentes no habituales a los ingresos distribuidos por las sociedades de responsabilidad limitada (LLC) o las sociedades limitadas o comanditarias (LP) extranjeras. En primer lugar, hay que señalar que el sistema jurídico y fiscal portugués no prevé un tratamiento específico para las entidades opacas y transparentes como las sociedades de responsabilidad limitada (LLC) o las sociedades tipo LP. Esto plantea algunos retos adicionales a la hora de evaluar el tratamiento fiscal aplicable a las rentas de capital percibidas bajo el régimen fiscal de los residentes no habituales. Por regla general, las sociedades de responsabilidad limitada (LLC) y las sociedades limitadas (LP) son sociedades de responsabilidad limitada consideradas transparentes en virtud de la legislación estadounidense, mientras que los ingresos fluyen hacia los socios sin tributación a nivel de la sociedad ("pass through taxation").
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Teniendo en cuenta lo anterior, la renta anual imponible de las sociedades de responsabilidad limitada (LLC) imputable a los socios se gravará a manos de estos últimos, especialmente en el caso de las rentas de origen estadounidense, por lo que el socio estará sujeto a los impuestos federales de EE.UU. Hay que tener en cuenta que las sociedades de responsabilidad limitada (LLC) y las sociedades comanditarias (LP) no pueden, en general, acogerse a los beneficios concedidos por la mayoría de los convenios de doble imposición suscritos por Portugal (como ocurre con bastantes países). Por ejemplo, en virtud del artículo 3, apartado a), del Protocolo del Convenio de Doble Imposición entre EE.UU. y Portugal, las sociedades de responsabilidad limitada (LLC) sólo se considerarán residentes en EE.UU.
Siempre que las rentas obtenidas por dichos vehículos societarios estén efectivamente sujetas a impuestos en EE.UU., ya sea a nivel de la sociedad o de sus socios. Este tema ya ha sido puesto en conocimiento de las autoridades fiscales portuguesas, que ya han emitido varias resoluciones vinculantes, en las que se afirma que:
De acuerdo con la legislación nacional, la asignación de ingresos/beneficios por parte de una sociedad de responsabilidad limitada (LLC) se considerará como una distribución de dividendos, generalmente sujeta al 28% del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en Portugal.
Una sociedad de responsabilidad limitada (LLC), al ser transparente desde el punto de vista fiscal, no se considera residente en los EE.UU.
A efectos del Convenio de Doble Imposición con Portugal, y como tal, las rentas atribuidas a los socios de la LLC no se considerarán o tratarán como dividendos a efectos del tratado, sino que estarán sujetas a las disposiciones del artículo 24 del Convenio de Doble Imposición ("otras rentas"), que atribuye derechos de imposición acumulativos a los Estados contratantes de origen y residencia.
El enfoque "look-through" adoptado y la no consideración de las sociedades de responsabilidad limitada (LLC) a efectos de la aplicación de las disposiciones del Convenio de Doble Imposición, encaja totalmente con los principios de imposición de los residentes no habituales, ya que las autoridades fiscales portuguesas se fijarán en la naturaleza de los ingresos percibidos por el contribuyente individual, y no en el vehículo societario. En última instancia, incluso si las autoridades fiscales portuguesas consideraran que la LLC/LP puede acogerse al Convenio de Doble Imposición con los EE.UU., las ganancias de las sociedades de responsabilidad limitada (LLC) podrían asimilarse a los dividendos, que de acuerdo con el artículo 10 del tratado también son imponibles en los EE.UU., permitiendo, por tanto, operar la exención bajo la legislación portuguesa. Revisor de hechos: ST
Mudarse a Portugal
El régimen fiscal especial para los Residentes No Habituales tiene como objetivo atraer a Portugal a los talentos de las "actividades de alto valor añadido", así como a los Ultra y Altos Valores Netos (UHNWI) y a sus familias, proporcionando un régimen fiscal muy atractivo para las personas.
Beneficios del régimen fiscal especial para los Residentes No Habituales (RNH) en Portugal
En concreto:
Un tipo impositivo especial del 20% aplicable a las rentas del trabajo por cuenta ajena y por cuenta propia derivadas de una "actividad de alto valor añadido".
Una exención fiscal (con progresión) sobre las rentas de origen extranjero (por ejemplo, rentas profesionales, rentas de alquiler, ganancias de capital, intereses, dividendos, así como otras rentas de inversión), siempre que se cumplan ciertas condiciones. En la mayoría de los casos, las ganancias de capital por la venta de valores están sujetas a un tipo fijo del 28%.
Un tipo impositivo único del 10% sobre las pensiones de origen extranjero, así como a otros pagos de fondos de pensiones y planes de jubilación similares.
Una persona física puede beneficiarse de este régimen durante un periodo de 10 años a partir del año de su registro como residente fiscal en Portugal. Para más conceptos e información internacional de contexto, puede consultarse, en la plataforma digital general, sobre el derecho tributario en general, la globalización, el derecho fiscal internacional (su fundamento y aplicación), el derecho internacional privado y sus fuentes, los convenios y tratados internacionales, la tributación internacional y la política fiscal de los países. Cuestión: derecho-tributario. Cuestión: derecho-internacional-privado. Cuestión: tratados-internacionales. Cuestión: naciones. Cuestión: fiscalidad. Cuestión: orden-mundial.
¿Qué piensas sobre este tema? ¿Tienes alguna experiencia o ejemplo que quieras compartir? ¿Cuál es tu opinión?
Recursos
Cuestión: informes-juridicos-y-sectoriales.
Véase También
Globalización económica, Finanzas internacionales, Finanzas offshore, Evasión fiscal, Listas fiscales, Evasión fiscal de las empresas, Cuestiones globales, Círculo mágico offshore, Derecho fiscal