Tributación de la S-Corp
Este artículo es una expansión del contenido de la información sobre derecho tributario o fiscal, en esta revista de aspectos jurídicos de la empresa.
Aparte de ofrecer nuevas ideas y consejos clásicos, examina el concepto y los conocimientos necesarios, en el marco de la imposición en la empresa, sobre la "Tributación de los Miembros de la LLC".
Nunca te pierdas una historia sobre el derecho fiscal corporativo y relaciones tributarias, de esta revista enfocada al derecho empresarial:
Te explicamos, en relación a los impuestos y otros aspectos tributarios, sobre las personas juridicas, qué es, sus características y contexto.
La corporación S (S Corp)?
¿Qué es una corporación S?
Una S corp o corporación S es una estructura empresarial a la que el código fiscal permite traspasar sus ingresos imponibles, créditos, deducciones y pérdidas directamente a sus accionistas. Eso le da ciertas ventajas sobre la más común C corp, La S corp está disponible sólo para pequeñas empresas con 100 o menos accionistas, y es una alternativa a la sociedad de responsabilidad limitada (LLC). Tanto las S corp como las LLC se conocen como "entidades de paso" porque no pagan impuestos de sociedades, sino que pagan a sus accionistas, que son los responsables de los impuestos adeudados. Las Sociedades de Responsabilidad Limitada, o LLC, como se les suele llamar, tributan como empresas individuales o sociedades. Esto es así a menos que los miembros de la LLC hayan elegido ser tratados como una corporación. Un beneficio fiscal para las LLC que eligen un impuesto "C" Corp es que sólo pagan el 15 por ciento de impuestos (eso es el impuesto federal) en los primeros $ 50.000 de los ingresos elegibles. Nota: Hay más información sobre la tributación de los miembros de la LLC y de la propia LLC, desde una perspectiva extranjera, aquí. Y acerca de la "Tributación de los Miembros de la LLC". Las corporaciones S obtienen su nombre del Subcapítulo S del Código de Rentas Internas, bajo el cual han elegido tributar. La característica clave de una corporación presentada bajo el Subcapítulo S: Puede pasar los ingresos empresariales, pérdidas, deducciones y créditos directamente a los accionistas, sin pagar ningún impuesto federal de sociedades, lo que la convierte en algo conocido como una "entidad de paso". Esto le da algunos beneficios fiscales especiales en virtud de la Ley de Recortes y Empleos Fiscales de 2017.
Sin embargo, es responsable a nivel corporativo de los impuestos sobre las ganancias incorporadas específicas y los ingresos pasivos. Aparte de su estatus fiscal, una S corp es similar a cualquier otra corporación, o corporación C como se las conoce oficialmente. Es una empresa con ánimo de lucro, constituida y regida por las mismas leyes corporativas estatales.
Ofrece una protección de responsabilidad, propiedad y ventajas de gestión similares a las de una corporación C.
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También debe observar prácticas y formalidades internas: Tener un consejo de administración, redactar los estatutos de la sociedad, celebrar juntas de accionistas y levantar actas de las reuniones importantes de la sociedad. La principal diferencia entre una S corp y una C corp es cómo se grava cada una: Los beneficios de una C corp se gravan a la corporación cuando se obtienen, y luego se gravan a los accionistas cuando se distribuyen como dividendos, creando un doble impuesto. Una S corp puede pasar los ingresos directamente a los accionistas sin tener que pagar impuestos corporativos federales.
Requisitos del IRS para una S Corp
Para calificar para el estatus de corporación S, una empresa tiene que cumplir ciertos requisitos del Servicio de Impuestos Internos (IRS).
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Tiene que estar constituida a nivel nacional (dentro de Estados Unidos), tener sólo una clase de acciones y no tener más de 100 accionistas.
Además, esos accionistas deben cumplir ciertos requisitos de elegibilidad, lo que significa que deben ser personas físicas, fideicomisos y patrimonios específicos, o ciertas organizaciones exentas de impuestos [501(c)(3)]. Las sociedades colectivas, las corporaciones y los extranjeros no residentes no pueden considerarse accionistas elegibles. Los accionistas de las S corp declaran los ingresos, ganancias y pérdidas de la sociedad en sus declaraciones de impuestos individuales, y pagan impuestos a sus tipos ordinarios del impuesto sobre la renta. Como el dinero les llega libre del impuesto de sociedades, evitan la doble imposición sobre cualquier ingreso o ganancia de la corporación.
Extranjeros No Residentes
Un extranjero no residente no puede ser propietario de una S-Corp.
Según el IRS, un extranjero no residente es un individuo que no es ciudadano de EE.UU.
O extranjero residente en EE.UU. Pero se produjo cierta liberalización, por parte de la TCJA, de las normas de las corporaciones S, en particular con respecto a la propiedad no estadounidense. La TCJA revisó la prohibición de larga data de que un extranjero no residente sea un beneficiario actual potencial de un fideicomiso electivo de pequeña empresa (ESBT). Este cambio entró en vigor el 1 de enero de 2018. Por primera vez, un extranjero no residente puede tomar una participación en el capital de una corporación S, aunque sea indirectamente como beneficiario del fideicomiso, sin poner fin a los estatus de ESBT y corporación S. Este cambio presenta una nueva oportunidad para que un extranjero no residente invierta en una corporación S sin comprometer el estatus de corporación S de la entidad. Para ser claros, la prohibición de larga data de que un extranjero no residente sea accionista directo de una corporación S (Sec. 1361(b)(1)(C)) se dejó intacta. En consecuencia, sigue siendo necesario garantizar que bajo ninguna circunstancia el fideicomiso pueda distribuir acciones de una corporación S a un beneficiario extranjero no residente, ya que dicha distribución pondría en peligro el estatus del fideicomiso como ESBT, así como el estatus de corporación S. La TCJA relajó fundamentalmente las normas sobre la propiedad de las corporaciones S al permitir que los extranjeros no residentes sean beneficiarios actuales potenciales de las ESBT y, por lo tanto, accionistas indirectos de las corporaciones S. Esto presenta una oportunidad de planificación para un extranjero no residente que desee invertir en una corporación S y/o para una corporación S que busque capital no estadounidense, sin poner fin a la elección de corporación S. Este cambio es sólo el más reciente en una tendencia a liberalizar los requisitos de las corporaciones S y permitir una mayor flexibilidad en la estructuración de las corporaciones S y su propiedad. El tratamiento del impuesto sobre la renta de flujo de las corporaciones S, junto con una relajación gradual de los requisitos de las corporaciones S, ha permitido que las corporaciones S proliferen y alcancen su estatus como la entidad empresarial estadounidense más popular. Según las Estadísticas de Ingresos del IRS, por ejemplo, sólo 1,6 millones de Formularios 1120, Declaración del Impuesto sobre la Renta de Sociedades de Estados Unidos, fueron presentados para el año fiscal 2013 por corporaciones C, mientras que más de 4,3 millones de Formularios 1120S, Declaración del Impuesto sobre la Renta de Estados Unidos para una Corporación S, fueron presentados por corporaciones S para el mismo año (Estadísticas de Ingresos del IRS, Informe Completo de Declaraciones del Impuesto sobre la Renta de Sociedades, 2013). Queda por ver si el tipo reducido del impuesto de sociedades del 21% de la TCJA hará que más corporaciones renuncien al estatus de Subcapítulo S. Una cosa que está clara es que, dada la popularidad de la corporación S, está aquí para quedarse, y seguirá habiendo quienes presionen para que se introduzcan más cambios en los requisitos de la corporación S sobre los accionistas y las clases de acciones permitidas para permitir una flexibilidad aún mayor.
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Tal vez, algún día, las cuentas de jubilación individuales puedan convertirse en accionistas permisibles de las corporaciones S.
Tributación o Fiscalidad de los Socios de la S-Corp en Estados Unidos
Desde mediados de los años 80, la S Corporation ha sido probablemente la entidad más popular para las nuevas empresas.
Además, innumerables Sociedades Anónimas C existentes han optado por convertirse en Sociedades Anónimas S. ¿A qué se debe esta popularidad? La Corporación S generalmente proporciona un único nivel de imposición sobre los ingresos generados por la corporación, mientras que la Corporación C produce una "doble imposición" de sus ganancias. Los ingresos de la S Corporation "pasan" a los accionistas y están sujetos a impuestos en la declaración individual del impuesto sobre la renta del accionista. Los ingresos de la Corporación C se gravan primero a nivel corporativo y luego, cuando se distribuyen a los accionistas, se gravan de nuevo como dividendos. Cuando una S Corporation distribuye sus ingresos a los accionistas, las distribuciones están libres de impuestos. ¿O no lo están? Depende. Sin embargo, independientemente de los hechos y circunstancias, sólo hay tres posibles consecuencias fiscales atribuibles a cualquier distribución de una S Corporation: (1) libre de impuestos, (2) dividendo imponible, o (3) ganancia por la venta de las acciones. Una distribución puede dar lugar a uno o más de estos resultados.
Abordaremos las reglas básicas de distribución en este artículo y cubriremos escenarios más complicados, aunque comunes, así como algunas oportunidades de planificación para mitigar las posibles implicaciones fiscales. Las corporaciones S, en general, no realizan distribuciones de dividendos.
Sí hacen distribuciones de no dividendos libres de impuestos a menos que la distribución exceda la base accionaria del accionista.
Si esto sucede, la cantidad en exceso de la distribución está sujeta a impuestos como una ganancia de capital a largo plazo. Entonces, superada esa base, tributaría por ganancia de capital. Como se ha mencionado, la principal ventaja de una S Corporation es que, por lo general, sus ingresos sólo tributan a nivel del accionista.
Sin embargo, debido a que las distribuciones rara vez, o nunca, coinciden con la cantidad de ingresos generados en un año específico, el cálculo de la cantidad que puede distribuirse sin ningún efecto fiscal actual es complicado. Las distribuciones pueden incluir importes que han tributado en un año anterior (como rentas pasivas), importes que tributan en el año en curso y/o importes que no han tributado en absoluto. Como resultado, se crean "niveles" de distribuciones, cada uno con sus propias implicaciones fiscales. El análisis se complica aún más si la S Corporation existía previamente como C Corporation.
Si es así, la S Corporation puede haber acumulado ganancias y beneficios (AE&P) de los años en los que fue una C Corporation (o AE&P de ciertas adquisiciones de una C Corporation). Antes de discutir las reglas generales para la tributación de las distribuciones de la Corporación S, es importante entender la relación entre la base de acciones, AE&P y la cuenta de ajustes acumulados a nivel corporativo (AAA). Es la relación entre estos atributos la que determina la base imponible, en su caso, de una distribución. Los accionistas deben ajustar su base de acciones anualmente. Los accionistas aumentan su base de acciones para las aportaciones de capital, las partidas de ingresos (incluidos los ingresos exentos de impuestos) y ganancias, y ciertas deducciones por agotamiento excesivo. Los accionistas disminuyen la base de sus acciones para las distribuciones, las partidas de pérdidas y deducciones, los gastos no deducibles y ciertas deducciones por agotamiento no excesivo. La normativa del impuesto sobre la renta establece un orden específico en el que se aplican estas partidas para ajustar la base de las acciones. En consecuencia, la base del accionista se ajusta en primer lugar por las partidas que aumentan la base. En segundo lugar, la base se reduce por las distribuciones que no se consideran dividendos (las que no proceden de AE&P). En tercer lugar, la base se reduce por los gastos no deducibles y la deducción por agotamiento. Por último, la base se reduce por cualquier partida de pérdidas y deducciones. La base nunca puede reducirse por debajo de cero. En caso de que las pérdidas excedan la base accionaria después de las reducciones por distribuciones y gastos no deducibles, el exceso se traslada indefinidamente.
Si la sociedad tiene una deuda pendiente con el accionista, el exceso de pérdidas puede aplicarse para reducir la base de la deuda. Cualquier exceso restante se traslada entonces indefinidamente. La AAA se utiliza para realizar un seguimiento de la renta imponible acumulada generada por una S Corporation, pero aún no distribuida a los accionistas. La AAA es importante para las Corporaciones S que tienen AE&P. El saldo de la cuenta AAA se convierte en el umbral a partir del cual las distribuciones podrían ser potencialmente imponibles.
Similar a la base de acciones, la AAA se ajusta anualmente. La AAA se incrementará para los mismos elementos que incrementan la base, excepto para las aportaciones de capital y los ingresos exentos de impuestos. La AAA disminuirá por los mismos conceptos que disminuyen la base, excepto por los gastos no deducibles.
A diferencia de la base de las acciones, la AAA puede reducirse por debajo de cero, pero sólo por pérdidas y no por distribuciones. Los ajustes requeridos a la AAA también deben hacerse en un orden específico. El orden depende de si la S Corporation tiene "ajustes netos positivos" o "ajustes netos negativos" para el año. Cuando las partidas que aumentan la AAA superan a las partidas que disminuyen la AAA (excluidas las distribuciones), la sociedad tiene "ajustes positivos netos". Por el contrario, cuando las partidas que disminuyen la CAA (excluidas las distribuciones) superan a las partidas que aumentan la CAA, la sociedad anónima tiene "ajustes netos negativos". Cuando la corporación tiene ajustes positivos netos para el año, la AAA se incrementa por la cantidad positiva neta antes de reducir la AAA por cualquier distribución.
Al aumentar primero la AAA, hay una menor posibilidad de que las distribuciones superen el importe de la AAA, creando potencialmente ingresos por dividendos.
Si la sociedad tiene ajustes netos negativos para el año, la AAA se reduce primero por las distribuciones antes de cualquier reducción por la cantidad neta negativa. De nuevo, esta ordenación ayuda a reducir la posibilidad de que algunas o todas las distribuciones sean un dividendo imponible. Comprender la mecánica de cálculo y ajuste tanto de la base de las acciones como de la AAA es fundamental para determinar la gravabilidad de las distribuciones.
A continuación, se aplican las normas básicas en función de si la S Corporation tiene o no AE&P. El cálculo de AE&P está fuera del alcance de este artículo.
Sin embargo, como se mencionó anteriormente, una S Corporation sólo puede tener AE&P si era una C Corporation antes de elegir el estatus de S Corporation o adquirió AE&P como resultado de ciertas adquisiciones que involucran a una C Corporation. Una S Corporation desde su creación nunca puede tener AE&P. Si una S Corporation no tiene AE&P, la gravabilidad de las distribuciones se determina únicamente por referencia a la base accionaria del accionista. Cualquier distribución será una reducción libre de impuestos de la base del accionista. Cualquier distribución en exceso de la base accionaria del accionista es tratada como ganancia de capital de la enajenación considerada de acciones. La AE&P es irrelevante en estas situaciones, pero aún debe ser computada anualmente porque será relevante si la S Corporation termina o revoca su elección. Cuando una S Corporation tiene AE&P, la determinación de la imponibilidad de las distribuciones se vuelve más complicada.
Declaración del impuesto sobre la renta de EE.UU. para una corporación S
Aunque están en gran medida exentas de impuestos de sociedades, las corporaciones S todavía deben informar de sus ganancias al gobierno federal y presentar declaraciones de impuestos. El formulario 1120-S es esencialmente la declaración de impuestos de una corporación S.
A menudo acompañado de un Anexo K-1, que delinea el porcentaje de acciones de la empresa que posee cada accionista individual, el Formulario 1120-S informa de los ingresos, pérdidas, dividendos y otras distribuciones que la corporación ha pasado a sus accionistas. A diferencia de las corporaciones C, que deben presentar sus declaraciones trimestralmente, las corporaciones S sólo lo hacen una vez al año, como los contribuyentes individuales. El formulario 1120-S también es más sencillo que los formularios fiscales para las corporaciones C. La versión para 2022 tiene cinco páginas. Mientras una empresa elija el estatus de corporación S (y el IRS haya aceptado esa elección), debe presentar el formulario 1120-S. El formulario debe presentarse antes del día 15 del tercer mes posterior al final de su año fiscal-generalmente, el 15 de marzo para las empresas que siguen un año natural. Al igual que las personas físicas, las sociedades S pueden solicitar una prórroga de seis meses para presentar sus declaraciones fiscales. Para ello, deben presentar el formulario 7004: Application for Automatic Extension of Time to File Certain Business Income Tax, Information, and Other Returns (Solicitud de prórroga automática para presentar determinadas declaraciones del impuesto sobre la renta de las empresas, declaraciones informativas y otras declaraciones) antes de la fecha de vencimiento habitual de su declaración. Revisor de hechos: Mix
Ventajas y desventajas de las corporaciones S
Ventajas de registrarse como una S Corp
Las más importantes son las siguientes:
La gran ventaja es el beneficio fiscal: no tener que pagar impuestos federales a nivel de entidad.
Ahorrar dinero en impuestos de sociedades es beneficioso, especialmente cuando una empresa está en sus primeros años.
El estatus de S corp puede reducir también la cuenta del impuesto sobre la renta personal de los propietarios de la empresa.
Al caracterizar el dinero que reciben de la empresa como salario o dividendos, los propietarios de las S corp a menudo reducen su responsabilidad en el impuesto sobre el trabajo autónomo. El estatus de S corp genera deducciones por gastos empresariales y salarios pagados a sus empleados.
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También existen beneficios fiscales para las entidades canalizadoras que se aplican a los propietarios de las S corp.
Los accionistas de una S corp pueden ser empleados de la empresa, ganar salarios y recibir dividendos corporativos que están libres de impuestos si la distribución no excede su base accionaria.
Si los dividendos superan la base de acciones de un accionista, el exceso se grava como ganancias de capital, pero éstas se gravan a un tipo más bajo que los ingresos ordinarios.
Otras ventajas incluyen poder transferir participaciones o ajustar la base de la propiedad sin enfrentarse a consecuencias fiscales adversas o tener que cumplir con complejas normas contables.
El estatus de corporación S puede ayudar a establecer credibilidad con clientes potenciales, empleados, proveedores e inversores al mostrar el compromiso formal del propietario con la empresa.
Desventajas de la S Corp
Cabe destacar las siguientes:
Debido a que las corporaciones S pueden disfrazar los salarios como distribuciones corporativas para evitar el pago de impuestos sobre las nóminas, el IRS escudriña la forma en que las corporaciones S pagan a sus empleados. Una corporación S debe pagar salarios razonables a los empleados-accionistas por los servicios prestados antes de realizar cualquier distribución.
A la hora de hacer esas distribuciones a los accionistas, la S corp debe asignar los beneficios y las pérdidas basándose estrictamente en el porcentaje de propiedad o el número de acciones que posee cada individuo.
En raras ocasiones, el IRS puede poner fin a la condición de Subcapítulo S de una S corp si ésta no asigna correctamente los beneficios y las pérdidas o realiza cualquier otro movimiento de incumplimiento, como errores en una elección, consentimiento, notificación, propiedad de acciones o requisito de presentación.
Sin embargo, una rápida rectificación de los errores de incumplimiento puede evitar normalmente cualquier consecuencia adversa.
La constitución de una S corp requiere tiempo y dinero. El propietario de la empresa debe presentar los artículos de incorporación ante el Secretario de Estado en el estado donde su empresa tiene su sede. La corporación debe obtener un agente registrado para el negocio y pagar otras tasas asociadas con la incorporación de sí mismo.
En muchos estados, los propietarios pagan tasas por informes anuales, un impuesto de franquicia y otras tasas diversas.
Sin embargo, las tasas suelen ser poco costosas y pueden deducirse como coste de la actividad empresarial.
Además, todos los inversores reciben dividendos y derechos de distribución, independientemente de si los inversores tienen derecho a voto.
Los límites sobre el número y la naturaleza de los accionistas pueden resultar onerosos para una empresa que esté creciendo rápidamente y quiera atraer capital riesgo o inversores institucionales.
Revisor de hechos: Brooks
Asignación de elementos transferibles a los accionistas de la S Corporation
Los elementos transferidos de una corporación S se asignan por acción y por día (Sec. 1377(a)(1)).
A diferencia de las sociedades colectivas, no existe ninguna disposición para asignaciones especiales. Por lo general, esto significa que los elementos transferibles de todo el año se asignan por igual a cada día del ejercicio fiscal y, a su vez, se distribuyen por igual entre las acciones en circulación cada día del ejercicio fiscal.
Ejemplo 1
GHI Corp. es una corporación S que informa sobre un año natural. Las acciones de la corporación pertenecen en un 50% a G y en un 50% a H. Durante los cuatro meses que finalizan el 30 de abril de 2008, la empresa presenta unas pérdidas de 60.000 $, pero durante los tres meses siguientes del año tiene unos ingresos netos de 30.000 $. Durante los últimos cinco meses, GHI tiene 20.000 $ de ingresos netos, lo que resulta en una pérdida neta de 10.000 $ para el año. La pérdida es la única partida transferible del ejercicio. ¿Cómo se asigna el ingreso o la pérdida a los accionistas? Según el método por acción y por día, los ingresos o pérdidas no declarados por separado y las partidas declaradas por separado de todo el ejercicio fiscal se distribuyen entre los accionistas. En este caso, la pérdida neta del ejercicio (10.000 $) se asigna al 50% (5.000 $) a G y al 50% (5.000 $) a H. La pérdida de 10.000 $ se declara en el Anexo K del Formulario 1120S, Declaración del impuesto sobre la renta de EE.UU. para una sociedad de tipo S, y la parte de 5.000 $ de cada accionista se traspasa en un Anexo K-1 separado.
Asignaciones cuando cambia la titularidad
La asignación es más compleja cuando la propiedad cambia durante el año.
Ejemplo 2
El 1 de mayo de 2008, empiezo a trabajar para GHI y entablo negociaciones para comprar acciones de GHI. El 31 de julio, adquiero la mitad de las acciones de H 's.
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Todos los accionistas participan activamente en el negocio. I pregunta a su asesor fiscal si puede declarar parte de la pérdida en su declaración individual, a pesar de que la pérdida se produjo antes de que adquiriera sus acciones. ¿Puedo beneficiarme de la pérdida sufrida antes de que él adquiriera sus acciones? Cuando las acciones cambian de manos a lo largo del año, la aplicación del método por acción y día resulta muy engorrosa.
Sin embargo, las instrucciones del formulario 1120S establecen un método simplificado. La imputación según este método se realiza multiplicando el porcentaje de acciones en propiedad por el porcentaje del año en que se posee y aplicando el porcentaje resultante a los ingresos de la sociedad para el año. Debido al método de asignación utilizado, I se beneficia de la pérdida incurrida antes de que comprara sus acciones. La asignación de la transferencia de la corporación S se calcula sobre una base por acción, por día para todo el año porque la corporación no hizo la elección de utilizar la contabilidad específica. Por lo tanto, se me pasa su parte proporcional de la pérdida para el ejercicio fiscal. Este resultado produce una transferencia a I sustancialmente inferior a la que se le habría asignado con el método de contabilidad específica. Si yo hubiera comprado sus acciones a principios de año, su parte proporcional de la pérdida habría sido mayor.
Así, podría haber aumentado su parte de la pérdida si hubiera podido negociar una fecha efectiva de, por ejemplo, el 30 de abril para comprar las acciones.
Aunque la pérdida adicional asignada a I habría sido pequeña, el profesional debe estar alerta a los efectos significativos que el calendario puede tener en la planificación de la compra o venta de acciones de una corporación S.
Elecciones contables específicas
Una corporación S puede realizar una elección para tratar el ejercicio fiscal como si constara de dos ejercicios fiscales (es decir, la elección de aplicar normas contables específicas en relación con la extinción de la totalidad de la participación de un accionista) (Sec. 1377(a)(2)). La elección de contabilidad específica permite a la sociedad anónima de tipo S asignar al accionista saliente únicamente los elementos de transferencia atribuibles al período específico de tiempo en que el accionista poseyó acciones.
Requiere el consentimiento de los accionistas afectados por la enajenación de acciones, que a estos efectos son el accionista saliente y todos los accionistas a los que el accionista saliente transfirió acciones durante el ejercicio fiscal. La elección se realiza con la declaración del impuesto de sociedades, lo que permite a los accionistas utilizar la retrospectiva para seleccionar el método más beneficioso de asignación de las partidas transferidas.
Sin embargo, si la elección es beneficiosa para el accionista saliente, probablemente será perjudicial para el nuevo accionista. Por lo tanto, los accionistas deben tener en cuenta la elección al preparar los términos del acuerdo de venta de acciones. Además, la normativa de la Sec. 1368 (relativa a las distribuciones) autoriza a la sociedad S a optar por utilizar una contabilidad específica y tratar el ejercicio fiscal como si constara de ejercicios separados cuando se produce una enajenación apta (Regs.
Sec. 1.1368- 1(g)(2)).
Se produce una enajenación apta cuando: Un accionista enajena el 20% o más de las acciones en circulación de la sociedad en una o más transacciones durante cualquier período de 30 días durante el ejercicio fiscal de la sociedad; El 20% o más de sus acciones en circulación se rescata de un accionista dentro de cualquier período de 30 días durante el ejercicio fiscal, si el rescate se trata como un canje según el art. 302(a) o el art. 303(a); o Se emiten acciones iguales o superiores al 25% de las acciones previamente en circulación a uno o más accionistas nuevos dentro de cualquier período de 30 días durante el año fiscal de la sociedad. Todos los accionistas que poseían acciones durante el ejercicio fiscal deben dar su consentimiento a la elección. Esto difiere de la elección de utilizar una contabilidad específica cuando un accionista enajena la totalidad de su participación en la sociedad, que sólo requiere que los accionistas afectados den su consentimiento.
Si el acontecimiento que da lugar a una enajenación apta también da lugar a la extinción de la participación de un accionista, sólo la elección conforme a la Sec. 1377(a)(2), y no la elección conforme a la Regs.
Sec. 1.1368-1(g)(2), puede realizarse. Revisión de hechos: Browner
Limitaciones de pérdidas de los accionistas
Una corporación S es una corporación con una elección "S" válida en efecto. El impacto de la elección es que las partidas de ingresos, pérdidas, deducciones y créditos de la corporación "S" fluyen al accionista y se gravan en la declaración personal del accionista. Las dos razones principales para elegir el estatus de corporación S son: Evitar la doble imposición en las distribuciones. Permitir que las pérdidas corporativas pasen a sus propietarios. Existen cuatro limitaciones de pérdidas para el accionista: Limitaciones de la base de acciones y deudas Limitaciones a riesgo Limitaciones de pérdidas por actividades pasivas Limitación de pérdidas por exceso de actividad Cada limitación se aborda en el orden indicado anteriormente y debe cumplirse antes de que se permita a un accionista reclamar una pérdida por traspaso. El hecho de que un accionista reciba un K-1 que refleje una pérdida no significa que el accionista tenga derecho automáticamente a reclamar la pérdida. Los accionistas de una S Corporation están obligados a computar tanto la base de acciones como la de deudas El importe de la base de acciones y deudas de un accionista en la corporación S es muy importante.
A diferencia de una corporación C, cada año la base de acciones y/o deuda de un accionista de una corporación S aumenta o disminuye en función de las operaciones de la corporación S. La corporación S emitirá al accionista un Anexo K-1. Es importante entender que el K-1 refleja las partidas de ingresos, pérdidas y deducciones de la corporación S que se asignan al accionista para el año. El K-1 muestra el importe de la distribución sin dividendos que recibe el accionista; no indica la base imponible de una distribución. La base imponible de una distribución depende de la base accionarial del accionista.
No es responsabilidad de la sociedad hacer un seguimiento de la base de acciones y deudas del accionista, sino que es responsabilidad del accionista. Si un accionista recibe una distribución sin dividendos de una corporación S, la distribución está libre de impuestos en la medida en que no exceda la base accionaria del accionista. La base de la deuda no se tiene en cuenta a la hora de determinar la gravabilidad de una distribución. Partidas de pérdidas o deducciones transferidas Si a un accionista se le asigna un elemento de pérdida o deducción de una corporación S, el accionista debe primero tener una base adecuada de acciones y/o deuda para reclamar ese elemento de pérdida y/o deducción.
Además, es importante recordar que, incluso cuando el accionista tenga una base adecuada de acciones y/o deudas para reclamar la partida de pérdida o deducción de la corporación S, el accionista también debe tener en cuenta las limitaciones de pérdidas a riesgo y de actividad pasiva y, por lo tanto, es posible que no pueda reclamar la partida de pérdida y/o deducción. Base de acciones y deudas de la corporación S Importancia de la base de acciones Es importante que un accionista conozca su base de acciones cuando: La corporación S asigna una pérdida y/o partida de deducción al accionista. Para que el accionista pueda reclamar una pérdida, necesita demostrar que tiene una base de acciones y/o de deuda adecuada. La corporación S realiza una distribución sin dividendos al accionista. Para que el accionista pueda determinar si la distribución no está sujeta a impuestos, necesita demostrar que tiene una base de acciones adecuada. El accionista enajena sus acciones. Como con cualquier activo, incluyendo las acciones de una corporación S, cuando el activo es vendido o enajenado, la base necesita ser establecida para reflejar la ganancia o pérdida adecuada en la enajenación. Dado que la base de las acciones del accionista en una corporación S cambia cada año, debe ser computada cada año. El formulario 7203, S Corporation Shareholder Stock and Debt Basis Limitations, puede utilizarse para calcular la base de acciones y deudas de un accionista. Cálculo de la base de acciones Al computar la base de las acciones, el accionista comienza con su aportación inicial de capital a la corporación S o el costo inicial de las acciones que compró (igual que una corporación C). Esa cantidad es entonces incrementada y/o disminuida basándose en las cantidades transferidas de la corporación S. Una partida de ingresos aumentará la base de las acciones mientras que una pérdida, deducción o distribución disminuirá la base de las acciones. Sólo las distribuciones sin dividendos reducen la base de las acciones, las distribuciones de dividendos no. La sociedad es responsable de comunicar al accionista el importe de las distribuciones de no dividendos y de dividendos. La casilla 16D del Anexo K-1 refleja las distribuciones de no dividendos. El formulario 1099-DIV se utiliza para informar de las distribuciones de dividendos; los dividendos no se informan en el Anexo K-1 del accionista. La mayoría de las distribuciones de una corporación S son distribuciones sin dividendos. Las distribuciones de dividendos pueden ocurrir en una sociedad que anteriormente era una corporación C o que adquirió atributos de corporación C en una transacción no sujeta a impuestos (es decir, fusión, reorganización, elección QSub, etc.). El orden en que se aumenta o disminuye la base de las acciones es importante. Debido a que tanto la gravabilidad de una distribución como la deducibilidad de una pérdida dependen de la base de acciones, existe una regla de orden en el cálculo de la base de acciones. La base de acciones se ajusta anualmente, a partir del último día del año de la corporación S, en el siguiente orden: Aumentada para las partidas de ingresos y el exceso de agotamiento; Disminuida para distribuciones; Disminuida para gastos no deducibles, no de capital y agotamiento; y Disminuido para las partidas de pérdidas y deducciones. A la hora de determinar la gravabilidad de una distribución sin dividendos, el accionista se fija únicamente en su base accionarial (no se tiene en cuenta la base de la deuda). Para las partidas de pérdida y deducción, que exceden la base accionaria del accionista, se le permite al accionista deducir el exceso hasta la base del accionista en préstamos hechos personalmente a la corporación S. La base de la deuda se computa de forma similar a la base de las acciones, pero existen algunas diferencias. Si un accionista tiene pérdidas y deducciones de la corporación S en exceso de la base accionaria y esas pérdidas y deducciones son reclamadas basadas en la base de deuda, la base de deuda del accionista será reducida por las pérdidas y deducciones reclamadas. Si una corporación S reembolsa la deuda de base reducida al accionista, parte o todo el reembolso es imponible al accionista. .... Revisor de hechos: Mix